節稅的布局：搞懂所得稅、遺產稅、贈與稅與...

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理財教母、前《Money錢》雜誌社長／林奇芬
國立政治大學財務管理系教授／周行一
政治大學風險管理與保險學系教授、中國信託金融控股公司獨立董事／張士傑
政治大學教授、劍橋大學經濟博士／郭維裕
保險行銷集團董事長／梁天龍
理財暢銷書作家／闕又上
TIAG（國際會計集團）和TAG聯盟的主席兼CEO／Richard Attisha

你有正當收據，政府就會放過你〈列舉扣除額〉

有一位客戶每年快到年底時，都會特別問我：「今年我可以捐多少錢？」一般人可能認為，捐錢不就是看經濟能力的多寡以及貢獻的愛有多大嗎？為何要先問會計師呢？然而，這位客戶知道，捐贈是列舉扣除額的項目之一，增加捐贈扣除額可以有效節稅，但是有一定的金額限制。而且他希望所捐的每一分錢都正好拿來抵稅，不多也不少，所以每年都要先推算，自己的年所得狀況可以抵多少
捐贈金額。
提到列舉扣除額，依照《所得稅法》第17條第1項第2款第2目之規定，除了捐贈金額可以抵，還有保險費、醫藥及生育費、災害損失、房貸利息、房租等費用。

用捐贈抵稅的6大類別

有許多人因所適用的所得稅率高（賺太多錢，稅率當然高！），寧願把錢捐給慈善機構，也不願多繳稅給政府。更棒的是，捐贈除了可以節稅，還可同時得到利他愛心的美名及付出貢獻的成就感。
然而，可以抵稅的捐贈項目種類繁多，各個扣抵的規定上限皆不相同，導致民眾經常搞錯認列方式，或時有所聞有人虛報捐贈金額，遭國稅局要求補稅罰款，因此認識捐贈類別非常重要，一般捐贈類別分為6種：

1. 教育、文化、公益慈善機關團體、公益信託：只要捐贈的對象有經過主管機關登記立案，皆可以列舉捐贈扣除，不過有金額的上限，不得超過綜合所得總額的20％。

2. 政府、國防、勞軍：根據《所得稅法》第17條規定，把錢捐給政府、國防、勞軍並不受金額限制，均可核實認列，這樣一來你才會願意多捐點。

3. 具文化價值古蹟、古蹟維護：依《文化資產保存法》規定，出資贊助維護或修復古蹟者，均可核實認列，跟捐給政府一樣無上限。

4. 政黨、政治團體、擬參選人：每年選舉時刻，許多民眾會捐贈「政治獻金」給政黨或參選人。政治捐獻的規定很複雜，依《政治獻金法》規定，原則上扣除限額比例是綜合所得總額的20％，且對政黨的捐贈，其得票率要超過1％者才能計入列舉扣除額。2016年總統及立法委員選舉，得票率超過1％者，包含民進黨、國民黨、親民黨、時代力量、新黨、綠黨、社會民主黨聯盟、台聯、信心希望聯盟及民國黨。其餘政黨，即使民眾好心捐贈，也不能列報扣除。

5. 私立學校：基本上捐給私立學校的扣除限額比例，是綜合所得總額的20％，但根據《所得稅法》規定，透過「私立學校興學基金會」這個機構代捐，並指定要捐給哪所私立學校，扣除額的限制可以提高至綜合所得總額的50％，如果不指定捐給哪間學校，則可以全額抵扣，沒有金額限制。

6. 公立學校：公立學校算是政府的組織單位，所以扣除金額一樣沒有上限，所以很多企業家會大手筆捐建一棟圖書館給學校，除了出自善心，其實也是一種節稅的布局。

在這裡還是必須特別提醒，若民眾以「非現金財產」捐贈政府、國防、勞軍、教育、文化、公益、慈善機構或團體者，申報捐贈列舉扣除金額的計算，除了符合法律另有的規定之外，原則上應依「實際取得成本」為準，如果虛報捐贈金額，會被國稅局補稅罰款。
了解上述捐贈種類及列舉扣除額的規定，也許你會問，繳社團入會費、或是去廟裡捐贈香油錢，甚至安太歲、點光明燈算不算捐贈？以下介紹常見的捐贈列報錯誤情況：

1. 入會費：
許多參加國際扶輪社或獅子會的朋友都以為，所屬社團是公益性質的，所以繳給社團的錢都可以當作捐贈扣除。其實會員、社員繳交的年費、入會費等性質的款項，屬於組織營運所需支出，不一定用在公益捐贈上，並不屬於捐贈性質。我身邊真的就有扶輪社友表示曾被國稅局挑出來剔除過，因此正確的做法，應該明確分出哪些是捐贈性質，而且要留有收據，才能安全抵稅。

2. 安太歲、點光明燈：
王媽媽每個月都會去廟裡拜拜，有時候會捐點香油錢，每年更是依照廟方建議，幫家人安太歲及點光明燈，並認為只要是廟方給的收據，都能拿去抵捐贈扣除額，但其實這是有問題的。
實際上，部分民眾無償捐贈合法立案的寺廟，如捐贈香油錢並取得收據，可以列舉扣除，但金額同樣不能超過所得額的20％。但是在寺廟安太歲、點光明燈、文昌燈、設塔位等祈求順遂福氣，因具有對價關係（按：從法律上看，是一種等價有償的允諾關係）之支出，並不屬於無償捐贈性質，所以不得列報捐贈扣除額。

3. 捐贈協會節稅：
吳先生從2006年到2009年，每年皆捐贈約20萬至30萬給○○研究暨推廣協進會，並於申報綜合所得稅時，列舉該捐贈金額打算扣除。而該協進會宗旨為發揚保險互助精神、培植保險管理人才，以及促進國際間保險知識交流、提升保險業形象，使保險業蓬勃發展……捐款者還可以參加聯誼及學習該協進會所舉辦的課程。
然而，國稅局查核該協進會的支出項目，大多數為業務推廣費、會議費、汽車修繕費、燃料費、聯誼活動費等，其中業務推廣費的內容實為：花費海內外旅遊住宿、禮品、餐飲、直銷保健食品、電子產品、網路購物、商品禮券、眼鏡、珠寶、寢具用品等。這些費用大都先由會員以個人支出墊款，再申請代墊款項之核銷，因此吳先生不得以捐贈協會，列報捐贈扣除額。

4. 捐寶物、古董節稅：
2012年8月有一則新聞標題是：〈捐龍袍節稅，律師虧千萬。2.1億文物貶為2,700萬〉，這則新聞表示，有位許律師在2004年時，與翁姓文物收藏家協議「捐寶節稅」，由許律師支付1,600萬給翁姓收藏家，翁姓收藏家再把清朝道光皇帝的龍袍等文物捐給國父紀念館時，讓許律師以捐贈人名義申報抵稅。
但之後監察院調查發現，民眾低價取得少數民族服飾，捐贈國父紀念館，卻聲稱價值高達新臺幣2.9億，館方未詳查就直接發高額鑑價證明書，讓民眾以「假捐贈之名，行漏稅之實」，教育部及國父紀念館遭到糾正。國父紀念館表示，後來核發的文物捐贈證明為2,780萬，捐贈人內部也不同調，翁姓收藏家想要撤銷捐贈，最後法院則判國父紀念館勝訴。
由此可知，當初翁姓收藏長及許律師若老老實實的以實際的文件價值給付價金，取得的捐贈收據也是該鑑價金額，並以此金額認列抵稅，一切就沒有問題，只不過如果是這樣，許律師應該就不會花上千萬去捐獻了吧。

植牙、美白牙齒、坐月子可以列舉扣除嗎？

大街小巷到處都可看到牙醫診所植牙的招牌，植牙似乎已成為民眾生活的一部分，但植牙、假牙、齒列矯正等費用，到底能不能夠列報綜所稅的扣除額？答案是不一定。因為治療牙病，包含植牙、鑲牙、裝假牙及齒列矯正的醫療費用支出，必須是醫療所需，且檢附收據及醫師診斷書，才能列報扣除。但如果是以美容為目的的植牙支出，並不屬於醫療性質，所以不可列報扣除。
關鍵在於是否屬於醫療行為，醫藥費的扣除額的定義，是指個人因身體病痛接受治療而支付的醫療費用，所以其他像長期照護費、看護費、坐月子中心、美容行為消費等非醫藥費，也不得扣除。
醫藥和生育費用，以公立醫院、全民健保醫院診所、或經財政部認定者為限（多數國術館的收據無法列報），而且受有保險給付部分不得扣除。

地震、颱風造成的損失，別急著清理，要留收據

臺灣經常發生地震、颱風、水災，但奇怪的是申請災害損失的人卻很少，這可能是臺灣人的風險管理不足，也可能是因為不知道有這項規定、不知該如何申請，也可能是不懂得保留受災損失的證據，更有可能是民眾純樸厚道，發生損失都自己摸摸鼻子，不好意思麻煩別人。其實我們政府對於災害損失這塊，還滿有人情味的。
根據《所得稅法》規定，納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬若遭受不可抗力的災害，例如地震、風災、水災、旱災、火災等損失，可以申報列舉扣除，但受有保險賠償或救濟金部分，則不得扣除。而且必須於災害發生30天內，準備好損失財物照片及清單、原始取得憑證、保險公司鑑價損失資料、或受損財物修復取得之統一發票或收據等，申請並取得稽徵機關調查核發的證明文件。
納稅人在遭受災害損失時，千萬別因急著清理而破壞災害現場，導致喪失申報災害損失扣除的權益。像之前815全臺大跳電，雖然是人為疏失，政府仍同意讓民眾申請災害損失！

你有正當收據，政府就會放過你〈列舉扣除額〉

有一位客戶每年快到年底時，都會特別問我：「今年我可以捐多少錢？」一般人可能認為，捐錢不就是看經濟能力的多寡以及貢獻的愛有多大嗎？為何要先問會計師呢？然而，這位客戶知道，捐贈是列舉扣除額的項目之一，增加捐贈扣除額可以有效節稅，但是有一定的金額限制。而且他希望所捐的每一分錢都正好拿來抵稅，不多也不少，所以每年都要先推算，自己的年所得狀況可以抵多少
捐贈金額。
提到列舉扣除額，依照《所得稅法》第17條第1項第2款第2目之規定，除了捐贈金額可以抵，還有保險費、醫藥...

變有錢的第一步：稅後財富最佳化
世界上只有兩件事是不可避免的，那就是繳稅（Tax）和死亡（Death）。
──美國開國元勛班傑明‧富蘭克林（Benjamin Franklin）。

有一對情侶相約共享晚餐，就在兩人聊到綜合所得稅時，女方有點不太開心的問男方：「我去年年收入80萬，你的年收100萬，比我高20萬，為什麼我繳的稅反而比你多800元？」

收入多的人一定繳比較多嗎？

以上兩個人都是單純的薪資收入，年收入100萬的男生繳了1.88萬的綜所稅，年收入80萬的女生卻繳了1.96萬。為何年收入100萬的人繳的稅反而比較少？因為年收入80萬的女生在申報綜所稅時，選擇「標準扣除額」，而年收入100萬的男生，選擇「列舉扣除額」。

標準扣除額和列舉扣除額有什麼差別？為何會影響報稅的結果？我在後面的文章會介紹。總之，想要節省個人所得稅，最快的方法除了降低所得（但多數人不會這樣做），另一個就是增加扣除額，而增加扣除額的第一步，就是了解政府對於各項扣除額與免稅額的遊戲規則，這就是本書的主題：節稅的布局。

好幾年前，鴻海董事長郭台銘曾在股東會上主動表示，他今年薪水只領1元。媒體調查其他知名企業家後發現，除了郭董，已故前台塑董事長王永慶、聯華電子榮譽董事長曹興誠、奇美集團創辦人許文龍等，都是不支領薪水或領非常少的薪津。美國股神巴菲特（Warren Edward Buffett）與微軟聯合創始人比爾蓋茲（Bill Gates）也是如此。為什麼這些有錢的大老闆自願領這麼少的薪水？絕對不單只是因為他們的佛心，而是，有錢人節稅的布局。

為何要做稅務規畫？

英語的稅收（Tax）與死亡（Death）的音很接近，所以有人說：「人最怕的兩件事，就是Death＆Tax！」為什麼繳稅這麼可怕，居然拿來跟死亡相比？因為幾乎沒有人喜歡繳稅，相信即使是國稅局的員工，也是如此。每個人領到月薪，就會依照自己的收入能力來消費，很少有人會特別留意一年多後，還要額外把一部分的收入繳給政府。俗話說：「放進口袋的錢就不會想拿出來了！」

先看看有錢家庭怎麼做？

根據美國財務顧問機構斯佩特蘭集團（Spectrem Group），每年針對5,000個有錢人家庭，調查他們關於財富的目標，結果為：確保退休生活無虞占84％、維持現有生活水準占81％、少付點稅占71％、建立規模可觀財產占64％、兒孫的教育準備占54％。

從上述可以發現，即使是有錢人，對於人生的財富目標與憂慮，和一般人沒有太大的差別。即使他們坐擁千萬、億萬財富，仍然希望退休生活無虞、繼續維持現有的生活水準，而且一樣重視小孩的教育發展。

許多人一定質疑，這些有錢人所賺的錢，不是三輩子都花不完嗎？怎麼還會擔心自己的退休生活？真相是，大多數的有錢人是企業家，對他們來說經營一個龐大的組織企業，所要面臨的風險很大，實在是如臨深淵、如履薄冰，連帶的他們對未來會發生的事，也充滿風險意識。

關於有錢人的五項財富目標中，唯一與普通人不相同的，就是「少付點稅」。已故經營之神王永慶曾說：「賺一塊錢不是賺，省一塊錢才是真正賺。你存下的錢，才是你的錢。」因為精打細算的聰明人，追求的不僅僅是財富最大化，更進一步是追求「稅後財富最佳化」。

不懂節稅，富就不過三代

現在假設有個家庭三代同堂，第一代有財產10億元，他們不做任何稅務布局，以臺灣目前最重要的四種稅目：所得稅、贈與稅、遺產稅、土地增值稅，各課徵10％，以累計40％的稅負成本計算，到第二代只剩下6億，到了第三代一樣扣掉40％的稅負成本，只剩下3.6億元。

在這當中誰才是最大贏家？答案是政府。為什麼？因為第一代到第三代總共繳的稅金共6.4億元，這些都被政府拿走了。

有錢人想的跟你哪裡不一樣？

同樣根據斯佩特蘭集團每年針對5,000個有錢家庭，調查他們資產的配置，結果為：有價資產占41％、私有事業占25％、房地產投資占12％、主要住宅占12％、保險及年金占6％、退休帳戶占3％、股票期權占1％。

這邊要說明一下，有價資產及私有事業的差異。假設你手中有鴻海的股票，對你來說這就是有價資產，但如果你是郭台銘，這些股票就屬於私有事業。也就是說，你持有的股票，正好是你正在經營的事業，即私有事業，其他公司的股票就應該當作有價資產。

另外，股票期權是指大公司激勵員工所發行的限制型股票。只要公司的股價上漲，員工就能有越高的獲利，即利潤共享的概念，就像以前竹科人就是靠這種股票期權成為電子新貴。

個人退休帳戶簡稱IRA（Individual Retirement Account），是美國政府投資輔助工作的民眾享有稅賦優惠的儲蓄帳戶。這類似臺灣的勞工退休金，顧名思義指的是勞工退休後可以領取的退休金，在綜合所得來源類別中叫做退職所得（詳見第一章）。

從斯佩特蘭集團每年針對5,000個有錢家庭，調查他們資產的配置的結果可知，有錢人的資產配置以3種類別最多：有價資產、私有事業、不動產，3種類別的金額約各占三分之一。以臺灣來說，這3種財產近幾年應該關注的相應稅務有：

1. 股票基金（有價資產）：股利所得稅、海外所得（最低稅負制）、證券交易所得稅（目前停徵）、二代健保等。
2. 私人事業（所營事業股票或資本）：證券交易所得稅（目前停徵）、股利所得稅、財產交易所得稅、二代健保等。
3. 不動產：土地增值稅、房屋稅、地價稅、租賃所得稅、奢侈稅（目前停徵）、實價登錄實價課稅、豪宅稅、房地合一稅、二代健保等。

看完有錢人的資產配置後，領死薪水的上班族又該怎麼做？我們可以從現金流動，來思考相關的稅務議題，例如：現金的流動、使用、移轉、處分與再利用等。

關於節稅，薪水族該怎麼做？

事實上，臺灣很多有錢人理財規畫的首要重點，不在於增加資產，而是先想辦法少繳稅。關於節稅，有3大心態跟讀者分享：

1. 不管收入高或低，都要了解稅法的基本規定，不讓自己合法節稅的權益睡著。
2. 多學習有錢人怎麼節稅、看看有錢人跟你有什麼不一樣。
3. 該節的稅就儘量節，不用跟政府客氣！

我這幾年當會計師，遇到最多關於節稅與報稅問題，就是許多人不知道如何「合法」節稅。像是明明知道有列舉扣除額可以利用，卻懶得蒐集憑證，卻用最簡單的標準扣除額，讓自己白白繳稅。

還有，搞不清楚扣除額中哪些可以扣、哪些不能扣，包含植牙、美白牙齒、坐月子可以列舉扣除嗎？社團入會費、或是去廟裡捐贈香油錢，甚至安太歲、點光明燈算不算捐贈？或是到底該捐多少錢給社福機構抵稅，才不會白白繳錢給政府。

另外，若你的工作是講師或業務員，則搞不清楚自己的收入該申報執行業務所得還是薪資所得；包租公、包租婆不知該如何節稅；經常國內外飛來飛去的人沒有就源扣繳的概念；股票族常問要用個人持有股票、還是用公司持有股票比較節稅等。

接下來，當年紀漸長、小孩大了，卻不知道該如何安全的把財富傳承下去。包括太晚才開始執行分年贈與；思慮不夠長遠，以為贈與不動產一定能節稅；誤以為生前拚命把錢匯至海外，國稅局一定查不到；生重病後，才擔心自己的財產要不要繳遺產稅，甚至為了節遺產稅就隨意搬錢，亂做規畫。

還有，等買了房子之後，才知道有一生一次、一生一屋與重購退稅的優惠可以節稅；政府實施房地合一稅後，到底影響我們多少……。因此本書分成4大章節，各別為大家一一解析個人所得稅、遺產稅、贈與稅，以及不動產等稅務重要規定，要用什麼策略及工具，才能有效節稅。我也在當中整理許多表格及案例，將原本繁雜難懂的稅法，透過故事來讓各位了解並應用，做好節稅的布局！

變有錢的第一步：稅後財富最佳化
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──美國開國元勛班傑明‧富蘭克林（Benjamin Franklin）。

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收入多的人一定繳比較多嗎？

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前言 變有錢的第一步：稅後財富最佳化

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