精準節稅：中小企業應該避免的42種稅務風險...

名人推薦：以感性的手法，把他在稅務商業江湖中「悟到」的武功心力，幻化出14把「節稅力」招式，這42個故事，就是稅務江湖的縮影。完全沒有「知識的詛咒」，有的是充滿溫度的人性關懷。這種功力如果沒有通透的法體系素養是做不到的。
——黃鴻隆／鐵肺會計師、《帶著桎梏翱翔》傳主

衷心推薦給所有希望在瞬息萬變的商業環境中，為自己的企業尋找穩固立足點的企業主。稅法條文中沒有白字，卻常讓人看不懂其意涵，這本新書無疑將成為您企業發展與節稅規劃上不可或缺的良師益友。
——許慈美／臺銀綜合證券董事長、前財政部賦稅署署長
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節稅力：企業都需要的基本功力
會轉彎的小白球
想像一下，你打了一場高爾夫球，花了3,000元，包含上果嶺、請桿弟、租台車、沖個澡在內。你認為哪些項目有娛樂成分在裡面？
在球場上，各種消費都有代價，而且你付的費用還不只是給球場。因為我們有一部法律叫作娛樂稅法。根據娛樂稅法規定，凡是設置高爾夫球場供人娛樂所收取的費用，娛樂場所都要幫忙代徵5％至10%的娛樂稅。
問題是，你付給球場的每一塊錢，真的都有娛樂成分在裡面嗎？
你攻上每一座果嶺，英姿煥發，裙襬搖搖。為此，你付出的果嶺費確實是娛樂的代價。但比賽結束後，你衝進更衣室淋浴盥洗，讓強勁的水流打在肌膚上，沖刷著每一個毛孔。為此，你付出的清潔費也算是一種娛樂的代價嗎？
民國
（以下同）96年，我還在執行律師業務時就遇到這個棘手問題。來尋求協助的當事人已年過七旬的A公司董事長老胡。A公司經營的高爾夫球場在某一年度向客戶收取清潔費收入時，沒有替客戶代徵娛樂稅，因而被某地方稅捐稽徵處補徵娛樂稅300萬元；更嚴重的是，這間球場除了被補稅外，還被按應納稅額處以5倍的罰鍰1,500萬元。
老胡收到罰單時兩腿發軟，臉色慘白，彷彿所有的力氣都被抽離了身體，心中的憤怒和錯愕交織在一起。
稅捐稽徵處翻了翻財政部早年的解釋函令（85函），告訴老胡：「只要清潔費是併同入場費強制收取，就屬於娛樂價款的一環，應課徵娛樂稅。」
我可以理解，財政部85函的規範目的，應該是為了避免高爾夫球場將（應稅的）果嶺費挪到（免稅的）清潔費，防止業者巧立名目逃漏稅捐。
意外的是，財政部在十多年後又發布一則新的解釋函令（97函），並廢止85函的適用。在97函中，財政部一改以往的態度，認為「高爾夫球場收取更衣室、浴室及盥洗室等費用，可以從高爾夫球場課徵娛樂稅項目收費額中扣除，但最多不超過收費額的15％」。換句話說，娛樂人為更衣盥洗所支付的清潔費，在一定限度內不用繳納娛樂稅。
97函發布當時，A公司剛好提起行政訴訟，正由行政法院審理中。
當時我心想，應該是天公伯做球給我，讓我有機會好好表現啊！
但意外的是，這場官司最後還是敗訴收場。
因為稅捐稽徵處在訴訟中主張，「97函的適用，必須是業者在報稅時已經主動告知有該筆費用，才能夠據實認列；如事前未申報有清潔費的收入，一旦被查獲，就不得再主張適用97函。」
而法院也接受了稅捐稽徵處的講法。
這個案件是我執業生涯代理稅務訴訟的第一戰，它讓我見識到了稅捐法規的可變動性，也讓我看到了企業在面對稅務案件時的不確定性。

德國可以，臺灣也可以
5年後，我人在德國進修。在進入博士班前，我先在德國科隆大學攻讀企業稅法碩士（LL.M. Unternehmensteuerrecht）。我們班上15個人，除了我和一位阿根廷來的女孩子是外國人，其他13位同學都是德國當地從事稅務工作的專業人士，包含3位稅務人員、3位稅務律師、3位會計師，以及4位稅務諮詢師。
在一整年的課程中，討論主題相當多元（包含人合公司的企業稅法、資合公司的企業稅法、組織重組的企業稅法、歐洲企業稅法、美國企業稅法等），但關注的重點卻始終聚焦在：德國的中小企業稅制究竟該如何適用？
原因很簡單，以2021年為例，德國中小企業將近320萬家，占所有企業的99.3%。你可以說，中小企業撐起了德國經濟的半邊天。
同樣的，近年來我國中小企業的數量也來到一個新高點。截至2022年，我國擁有超過163萬家中小企業，占所有企業的98.90%。無庸置疑，中小企業也是臺灣經濟的重要支柱。
中小企業對於兩國經濟而言都同樣有著舉足輕重的地位。在德國，有關中小企業的稅制設計雖然有著細膩的安排，但企業對於稅務風險的管理，基本上不用擔心缺乏專業人士的協助，也不用煩惱沒有清楚易懂的資源可供參考。
那臺灣呢？
一個臺灣的中小企業老闆，在有限的資源下，他如果想知道他的哪些行為會有稅務風險，有沒有一個簡單好上手的自學管道？有沒有一個人，願意一路上陪伴著他，從創業到茁壯，只提供最可靠的稅務規劃？
如果他能夠掌握一些基本的稅務觀念，他可以在企業經營與風險管理上獲得安定的力量。那會是怎樣的感覺？
寫一本書，給一份安定的力量。這樣的念頭油然而生。

一本屬於「中小企業主」的節稅書
身為老闆的你，特別是創業初期，經常有人主動給你出主意。有時你聽人說，一個人獨資繳的稅較少，於是你先獨資經營；過沒多久，又有人告訴你開公司比較省稅，於是你又想把獨資改成公司。耳根子夠軟的你也不想這麼樣反反覆覆，你只想確定，到底誰說的才算數？哪一種企業組織型態最適合當下的你？
身為老闆的你，可能最怕聽到五月天。因為那會提醒你，今年五月別忘了要繳稅。除了五月份的所得稅外，還有每兩個月一次的營業稅，以及其他勞健保等稅費。林林總總加起來，你發現，有時候你淨賺的盈餘可能還不夠撐起你當老闆的野心。於是你開始自我懷疑，到底是能力不夠，所以賺太少？還是哪個環節忽略了，所以稅多繳？
身為老闆的你，要煩心的事還真不少。當你還是員工時，你只需要為份內的事負責；但你當了老闆，你必須為員工負責，必須為股東及債權人負責。你的責任感不斷提醒你，讓公司面臨危機就是老闆的失職。你不僅要維持公司的財務健全，要招募、培訓與激勵員工，還要拓展業務、更新技術，更要確保公司一切都符合法令要求。這還不包括老闆也要有時間平衡自己的工作與家庭。
雖然，每個家庭都需要一個勇敢的人。
於是，你覺得壓力好大。你的步調越快，員工的心越慢，整間公司好像圍繞著你打轉。離開學校越久，你對知識的焦慮感就越大。你不曉得，客戶提供的這份合約究竟有沒有稅務風險？你甚至不知道，拿到一張與實際交易對象名稱不符的發票，有沒有被補稅或處罰的可能？
當老闆的你常對員工說「辛苦了」，但又有誰對你說一聲「辛苦了」？
每個老闆心中都有一些關於繳稅的三兩事，那些你曾經心有不甘的故事，卻從來沒有好好對別人說過。或許，這42個故事不只發生在別人身上，也曾經發生在你身上。而最終，我想講的，還是你的故事。

一本告訴你如何「精準節稅」的書
我的身分是老師，只有學生能自立，才能心安理得。我的身分是學者，只有研究能利人，才能庶幾無愧。於是，我在無數個獨自與電腦螢幕對話的夜晚，完成了這本書。
這不是一本學術論文，沒有旁徵博引、引經據典的宏偉氣勢，也沒有理想的稅制該如何設計的立法建議。
它是一本集結著42個中小企業主在節稅路上的一些成功，但更多是失敗的故事。故事中的主角曾有著喜出望外的雀躍，也有過悔恨懊惱的無奈。為了避免對號入座的困擾，他們的細節已經被修枝裁減，但他們的情緒卻被完整保留下來。透過書中的14個節稅力，我想為你扎根，幫你省錢，引導你跨界，更提醒你避險。
在這些故事中，我試著不要觸犯「知識的詛咒」。因為我知道的事情，別人也許不知道。所以我不斷告誡自己，有沒有可能把複雜的講得簡單些，把簡單的講得有結構些，再把玄之又玄的抽象結構講得具體些。
於是，我提出「精準節稅」的想法。
合法，是處事立業的根本。在表格的四象限中，左上角（1A）代表的是依法該繳的稅，你也確實繳納，讓自己擁有一個正直的人生。這是誠實納稅，也是國民應盡的義務，值得嘉許，更值得鼓勵。
相反的，左下角（1B）代表的是依法該繳的稅卻未如實繳納。可能是故意（欺罔），也可能是過失（疏失）。不論何者，都該嚴正拒斥，下不為例。
特別是故意逃漏稅，偷取國庫利益，不僅違法，更有損福報。
與其花時間想如何規避稅負，不如花心力去想如何規避風險。
老子在《道德經》第73章曾說過：「勇於敢則殺，勇於不敢則活」。
有些事，就算你很敢，也要有「不敢」去做的勇氣。逃漏稅肯定是其中之一。
1A與1B這兩個象限互有消長關係。理想的狀態是「1A越大，1B越小」，但現實的情況卻往往是「1A越小，1B越大」。
另一方面，右上角（2A）呈現的是不該繳的稅卻已經繳納。這可以說是一種「冤枉稅」，應該極力避免。其中又可分為「浪費型」與「踩坑型」兩種類型（詳閱「附錄：企業稅務風險總體檢」）：
1. 浪費型：指納稅義務人原本有機會少繳稅，卻疏於注意，而未爭取到減免待遇，也就是「該省的沒省」。例如：因疏於注意而未享受到租稅優惠，或未能辨識違法的課稅處分。
2. 踩坑型：指納稅義務人未注意到稅法規定，因而付出額外代價，也就是「不該犯卻犯」。此時，稅捐稽徵機關除了對納稅義務人補稅外，還可能有額外的處罰。
最後，右下角（2B）呈現的是不該繳的稅也確實沒繳，也就是本書主張的「精準節稅」。這裡講的「精準節稅」雖然與學理上的「節稅」概念不同（可參閱3-1說明），但卻能為企業解決更多的稅務問題，是其優點。
簡單講，能只花3萬元繳稅，憑什麼要掏5萬元？
同樣的，2A與2B兩個象限也有消長關係。一個失敗的稅務管理可能導致「2A越大、2B越小」；相反的，一個成功的稅務管理，也就是「精準節稅」，可以讓「2A越小、2B越大」。這本書的目標，就是要指出實務上常見的2A類型。
唯有清楚辨識「冤枉稅」（2A），才能避免「冤枉稅」（2A），走向「精準節稅」（2B）！

　　　　　　　1. 該繳的稅　　　　　2. 不該繳的稅
A. 繳納　　　誠實納稅（鼓勵）　　　冤枉稅（避免）
　　　　　　　　　　　　　　　　　（1）浪費型：該省的沒省
　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）踩坑型：不該犯卻犯
B. 不繳　　　欺罔疏失（拒斥）　　　精準節稅（目標）
（作者自製）
傳奇投資人查理．蒙格（Charlie Munger）曾經說過：「我發現人生想要成功，只要做到兩件事，一是不做愚蠢的事，二是活得久。」人生會遇到的愚蠢事很多，繳太多「冤枉稅」，是其一；讓自己走進牢獄之災，則是其二。
每個人都想財務自由。但自由不能沒有紀律，紀律不能沒有原則，原則不能沒有方法。掌握這本書的14個節稅力，或許是方法之一。

讓我陪你走一段上坡路
回首來時路，想想自己，沉浸在稅法領域已經超過20年。
從臺大法律研究所時期就以稅法為研究主題，服兵役期間待在關稅總局，退伍後執行律師業務，也是以稅務案件為主。幸獲教育部公費留學，赴德國攻讀碩士與博士學位，同樣是以稅法為研究領域。回臺灣後，相繼在臺科大與臺大從事研究與教學，依舊還是鍾情最愛的稅法。
這些年幸得機緣，讓我有機會在法官學院、財政人員訓練所、各區國稅局與其他公部門演講、授課。透過和法官及稅務人員的對話，我慢慢能夠理解許多稅法規定的背景緣由，以及那些稅務行政上細小微妙的堅持所為何來。
這幾年，我還何其有幸透過律師公會、會計師公會的課程，瞭解律師、會計師與企業法務們的想法；藉由會計研究發展基金會的授課，傾聽上市櫃公司財會主管們的心聲；以及個別企業的內訓課程，近距離為企業的稅務困境提供淺見。
透過這些與公部門及私部門的對話經驗，我大概可以知道你的問題該如何找出路。如果你願意，就讓我陪你走一段上坡路。如果透過42個故事，可以快速幫你的公司做一次稅務健檢，你想要試試看嗎？
我知道，42個故事，你可能無法兩三下輕鬆搞定。但所有的努力，都是為了面對困難時更遊刃有餘。
當你坐在書桌前翻開這本書，他們嘲笑你。但當你開始不再為繳稅而煩惱時，他們卻又跑來關心你。
等你看完這本書，你將會發現，不要再用錯誤的灰階思維去定義黑白分明的節稅觀念。如果你不懂精準節稅，你就要配合稅務專家的報價；但如果你略懂精準節稅，稅務專家就要配合你的報價，對吧？
每個老闆都很不容易，都是帶著傷痕走下去。身為老闆，人生可以倒，公司卻不能輕易倒下。沒有無法迴避的稅務風險，只有不願意改變的因循觀念。如果不滿意現在，那何不做出改變？
這本書，不只希望幫助你精準節稅，更希望讓你每晚安穩入睡。
用簡單的方式，過想要的生活。
把好不容易擠出的時間，留給最親愛的家人。
把好不容易掙來的財富，傳遞給最渴望幫助的靈魂。
別忘了，自己暖了，也要讓別人不冷。

節稅力：企業都需要的基本功力
會轉彎的小白球
想像一下，你打了一場高爾夫球，花了3,000元，包含上果嶺、請桿弟、租台車、沖個澡在內。你認為哪些項目有娛樂成分在裡面？
在球場上，各種消費都有代價，而且你付的費用還不只是給球場。因為我們有一部法律叫作娛樂稅法。根據娛樂稅法規定，凡是設置高爾夫球場供人娛樂所收取的費用，娛樂場所都要幫忙代徵5％至10%的娛樂稅。
問題是，你付給球場的每一塊錢，真的都有娛樂成分在裡面嗎？
你攻上每一座果嶺，英姿煥發，裙襬搖搖。為此，你付出的果嶺費確實是娛樂的代價。但比賽結束後，你...

前言　節稅力：企業都需要的基本功力

第一部：扎根力

節稅力1　慎選組織

1-1　自己的舞台自己搭——獨資、合夥與公司，何者有利？
1-2　何處是我家？——如何選擇公司登記地
1-3　把公司開在雲端——網路店家的課稅問題

節稅力2　給對法令

2-1　你憑「什麼」要我繳稅？——課稅的法源依據
2-2　與神同行——租稅公平原則的適用
2-3　稅法也可能「違憲」？——違憲審查的救濟管道

節稅力3　迴避風險

3-1　媽祖下凡來查稅——節稅、避稅、逃稅如何區分
3-2　前仆後繼為哪樁？——藉股權移轉規避稅負
3-3　為什麼你可以想怎樣就怎樣？——稅捐債務不可任意改變

第二部：省錢力

節稅力4　降低收入

4-1　如期上演的劇本——假戲真做的收入
4-2　不一樣，就是不一樣——便宜賣的收入如何認列？
4-3　何時賣股票，差別可大了——股權轉讓的最佳時點

節稅力5　增加費損

5-1　錢你A走，稅由我繳——公司的損失如何認列？
5-2　我賺錢你要我繳稅，我虧錢你卻裝沒看見——盈虧互抵
5-3　1加1未必大於2——企業組織架構調整的費用認列

節稅力6　選低稅率

6-1　解鈴還須繫鈴人——租稅協定的適用
6-2　快樂的枷鎖——引進國外技術時的扣繳稅減徵
6-3　方便，不應該隨便——擴大書審制度

節稅力7　爭取抵免

7-1　昂貴的午餐——技術入股與緩課
7-2　笑不出來的企業——研發支出如何適用投資抵減？
7-3　只租不賣，效果加倍——引進國外技術時的權利金免稅

第三部：跨界力

節稅力8　謹慎跨境

8-1　每個人心中都有一間境外公司——境外公司的稅務風險
8-2　美味的湯底——外派人員的薪資費用如何認列？
8-3　你賣的貨打哪來？——網路購物的稅務問題

節稅力9　跟緊潮流

9-1　你真的以為神不知，鬼不覺——跨國租稅資訊交換
9-2　我等著你回來——新上路的CFC稅制
9-3　躹躬盡粹的鮭魚——海外資金回台如何繳稅？

節稅力10　畫清界線

10-1　你的公司真的是你的公司？——股東與公司間的往來
10-2　你的孩子不是你的孩子——母子公司與總分公司的課稅差異
10-3　口說無憑的約定——實際交易對象的認定

第四部：避險力

節稅力11　避免處罰

11-1　你可以罰我壞，但不能罰我呆——違法性認識
11-2　所託非人，誰的錯？——委託他人的法律責任
11-3　有錯就該重罰嗎？——稅捐處罰應考量的因素

節稅力12　遠離刑責

12-1　牢飯的滋味——逃漏稅也有刑事責任
12-2　想自首，談何容易？——自動補報補繳免罰
12-3　別站在老闆那邊！—— 財會主管的法律責任

節稅力13　認真救濟

13-1　你忽略它，再怎麼有理，都會變成無理——訴訟權也有保存期限
13-2　遲到總比沒到好——有利事證的事後補提
13-3　一動不如一靜——分散存款與舉證責任

節稅力14　好好道別

14-1　不在其位，仍要扣其稅——負責人變更與扣繳義務
14-2　呷緊弄破碗——企業經營如何善終？
14-3　要跑路前請先繳稅——公司欠稅負責人的法律責任

結語　你需要的不只是精準節稅，而是安定節稅

附錄　企業稅務風險總體檢——精準節稅自我檢核表格

前言　節稅力：企業都需要的基本功力

第一部：扎根力

節稅力1　慎選組織

1-1　自己的舞台自己搭——獨資、合夥與公司，何者有利？
1-2　何處是我家？——如何選擇公司登記地
1-3　把公司開在雲端——網路店家的課稅問題

節稅力2　給對法令

2-1　你憑「什麼」要我繳稅？——課稅的法源依據
2-2　與神同行——租稅公平原則的適用
2-3　稅法也可能「違憲」？——違憲審查的救濟管道

節稅力3　迴避風險

3-1　媽祖下凡來查稅——節稅、避稅、逃稅如何區分
3-2　前仆後繼為哪樁？——藉股權移轉規避稅負
3-3　為什麼...