二手徵求有驚喜
第一章 緒 論（節錄）
企業之經營，離不開「業務（產銷）、財務（含會計與稅務）、人事」等諸多情事，猶如人之家庭生活，脫不了「柴、米、油、鹽、醬、醋、茶」等開門7件事。其中會計乃係將企業經營的交易活動，加以蒐集、整理、紀錄、分類、彙總、編表、分析及解釋，進而提出有關企業之財務狀況與經營成果的重要資訊（即財務報表），供股東、債權人、投資分析專家，以及投資大眾瞭解，作為相關決策判斷的依據。惟就政府單位言，基於課稅需要，乃進一步對企業所申報之會計資料、股東可扣抵稅額及未分配盈餘，根據稅法規定與限制加以調整，作為營利事業所得稅、兩稅合一與最低稅負制之課稅基礎，進而核算營利事業課稅所得與應納稅額，審核股東可扣抵稅額是否正確，以及對未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅，此乃稅務會計的根源。
基本上，稅務會計係由企業會計衍生而來，自與企業之會計慣例與原則息息相關。此外，稅務之稽徵，有其基本程序，需要企業遵循配合辦理，例如，各類所得之扣繳、加值型與非加值型營業稅之繳納與申報、營利事業所得稅之暫繳申報與結算申報，兩稅合一實施後股東可扣抵稅額在盈餘分配時之處理，以及各年度未分配盈餘之計算與加徵等，均需要企業財務與會計人員的注意，否則一有疏失，容易遭受處罰，故應謹慎瞭解，以免不利。
第一節 稅務會計之意義與特性
所稱稅務會計者，乃是一門以法令規定為準繩，會計技術為工具，平時負責蒐集企業各項交易活動、股東可扣抵稅額與未分配盈餘計算之合法憑證，並加以整理、紀錄、分類、彙總，進而年度終了加以結算、編表、申報、繳納並確定有關營利事業所得稅與股東可扣抵稅額等的社會（人文）科學。平時有關營利事業之會計事項，均應參照商業會計法、商業會計處理準則、企業會計準則公報、金融監督管理委員會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告（以下簡稱國際財務報導準則）等據實記載，產生其財務報表。
至辦理所得稅結算申報時，其帳載事項與所得稅法、所得稅法施行細則、產業創新條例、中小企業發展條例、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則、適用所得稅協定查核準則、營利事業適用所得稅法第24條之4計算營利事業所得額實施辦法、營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法、房地合一課徵所得稅申報作業要點、營利事業查核準則及有關法令規定未符者，應於申報書內自行調整之（俗稱帳外調整），產生課稅所得額，從而計算應納稅額。
總括而言，稅務會計係以探討稅法對營利事業所得額，股東可扣抵稅額及各年度未分配盈餘計算為重心，衡量有無租稅獎勵或減免項目之適用，並以此建立公正課稅所得額、股東可扣抵稅額及各年度未分配盈餘的計算體系，可自行形成合理之稅務會計制度，作為政府與企業（即徵納雙方）確定租稅負擔是否公平的基本學科。
就稅務會計之性質而論，其具有下列五項基本特性：
◇實用性
稅務會計本身乃是教導研習者，對企業營運時所面臨之各種交易事項，在稅法規定上應有的正確處理。例如：開立發票時機？取具何種憑證方稱合法？有哪些租稅負擔（如營業稅、印花稅、房屋稅、地價稅、營利事業所得稅、證券交易稅等）？各應如何列帳？又各有何減免規定？股東可扣抵稅額如何處理？以及未分配盈餘在何種情況下加徵10%營所稅及其處理？此等問題，就企業來說，是相當實際，故具實用性。
◇適法性
誠如上述，稅務會計是以會計原則為準繩，以法令規定為依歸。稅務會計相關之法源，包括有：加值型及非加值型營業稅法及其施行與徵收細則、所得稅法及其施行細則、營利事業所得稅查核準則、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則、廢止前促進產業升級條例及其施行細則、產業創新條例及其細則、行政法院判例及財政部之命令與解釋等。亦即，企業平時之會計分錄乃依商業會計法、商業會計處理準則、企業會計準則公報及國際財務報導準則之規定處理，俟辦理年度營利事業所得稅結算申報時，再行依法令有關規定加以自行帳外調整，進而申報。此項調整工作，簡單地說，即是在考慮會計處理的合法性。例如，進貨是否取具合法憑證？各項支出是否超過費用認列標準或限額？收入或所得是否合乎免予計入所得之規定？所提列之折舊或備抵呆帳其方法是否與稅法規定一致，且金額是否在稅法規定限額內？是否為營業上所需之費用？諸如此類，顯示稅務會計注重適法性。
◇規劃性
兩稅合一制下，一家企業或個人的租稅負擔，可透過合理的安排或規劃，享受租稅減免優惠或投資抵減，進而使該企業或個人的稅負減輕，此即所謂之租稅規劃或節稅(Tax Planning or Tax Saving)。通常，稅務會計課程，非但教導研習者正確之稅務會計處理實務，對企業各項租稅負擔及兩稅合一之獎勵或減免亦有所探討。例如，折舊採用定率遞減法或平均法之比較、存貨採平均法或先進先出法孰優、研究與發展費用、人才培訓費用宜如何列支方可產生投資抵減效益、兩稅合一國內外投資與方式之選擇及租稅規劃，以及是否取得股東可扣抵稅額之節稅策略等，均是值得慎重考慮的節稅技巧，故稅務會計深具規劃性，當活用之。
◇互調性
由於稅務會計係由企業會計演進而來，自無法全部擺脫企業會計之基本原則。例如，會計基礎、會計年度、記帳單位、一貫原則、配合原則等均有適用；而對於存貨計價、折舊方法、呆帳提列、有價證券與長期投資評價、資本支出與費用支出政策等，兩者間，亦有著若干之共同性或差異性存在。因此，稅務會計所計算出來的「課稅所得」與企業會計所計算產生的「財務所得」間，根本上，應可分析出其差異原因之所在而相互調節，進而助益使用財務報表者瞭解其所以然，此即一般所謂的互調性。（參見本章第五節）
◇時間性
由於政府對稅捐之核課與稽徵，以及減免稅捐權利之賦予，基於行政作業的方便，都有時間限制，一旦違反或逾時辦理，不是喪失權利，便是有滯報金或怠報金或加計利息等之處罰。
第二節 稅務會計之適用與相關學科範圍
誠如上節所述，稅務會計係以營利事業及其有關稅負規定為討論重心。根據所得稅法第11條第2項定義，我國營利事業所指範圍較廣，包括公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式（如農會、合作社等）之工、商、農、林、漁、牧、礦、冶等事業屬之。因此，稅務會計其適用之對象，即包括上列多種企業型態，而非公司一種，此乃吾人首須明辨者。
再者，稅務會計所涉及之相關學科範圍亦甚廣泛。顧名思義，包括有各種稅務法規與會計學本身；惟進一層分析：為產品成本計算與評價，又與成本會計學相關；對憑證之審核與查帳瞭解，又與審計學有關；對稅捐核定之理由與稽徵不服行使行政救濟，又與稅捐稽徵法與訴願法及行政訴訟法等法學有關；而在營利事業之設立與變更登記上，又與公司法有關；另外，帳簿組織與作業流程，又與會計制度有關。綜此，稅務會計乃是一門實用之社會學科，其與許多商學與法學課程，具有密切關係，故吾人研習時，亦應留意各學科間之相互運用關係與規定。
第三節 如何研讀稅務會計
對初學稅務會計之讀者言，最好需具備下面三科之基本學識：(1)會計學。(2)成本會計學。(3)租稅法規概要。蓋具有此三科之基礎，在研讀稅務會計時，將可收事半功倍之績效，而不致如踏入五里霧中，被枯燥的法條或煩瑣的會計分錄細節，搞得頭昏眼花。雖然如此，但就研究稅務會計之讀者來說，下面幾項研讀技巧，仍是值得借鏡的：
◇工具書齊備
由於研讀稅務會計時，常常援引各種法條或規定，故初學者宜準備一套「現時適用」之所得稅法及其施行細則、營利事業所得稅查核準則、產業創新條例及其施行細則、加值型及非加值型營業稅法規、印花稅法規等，以利隨時參考，加深印象。此乃「工欲善其事，必先利其器」的道理。
◇讀書技巧靈活
基於稅務與會計這兩門學問，均需要熟能生巧，讀愈多遍（或本），愈能體會其道，甚而豁然開朗，融會貫通。故初學者閱讀速度宜快，預習、聽課、複習、溫習等多管齊下，必能印象深刻，有所斬獲。
◇勤查資料並摘錄
鑑於稅務規定常有許多解釋令函補充母法之不足，或母法授權訂定細則，或時局與環境變遷致不適用而修法，故其變化有時很大，研習時須十分謹慎，以免因瞭解內容陳舊而發生錯誤。因此，宜勤習資料、各種釋令與規定，並加以筆記摘錄，並隨時更新稅法資料檔案，以利查閱。基本上，每年均應仔細瞭解各項法令修訂狀況，以及其施行細則與適用時間，對企業稅務運作與規劃，將有助益。
◇多閱讀專業書刊
稅務會計是一門肯花時間即有收穫的學科，多參閱各種稅務專業之刊物，甚而各種稅務法令活頁版、綜合整理的法令彙編，以及報紙每日登載之稅務版面，往往能觸類旁通，精進不已。
一、稅籍登記
(一)在中華民國境內有固定營業場所之營業人
營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請稅籍登記（營28）。所稱其他固定營業場所，指經營銷售貨物或勞務事業之固定場所，包括總機構、管理處、分公司、有限合夥分支機構、事務所、工廠、保養廠、工作場、機房、倉棧、礦場、建築工程場所、展售場所、聯絡處、辦事處、服務站、營業所、分店、門市部、拍賣場及其他類似之場所（營細4）。
依稅籍登記規則（以下簡稱稅登）第3條規定，營業人有下列情形之一者，應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記：
1.新設立。
2.因合併而另設立。
3.因受讓而設立。
4.因變更組織而設立。
5.設立分支機構。
公司、獨資、合夥及有限合夥組織之稅籍登記，由主管稽徵機關依據公司、商業或有限合夥登記主管機關提供登記基本資料辦理，並視為已依營業稅法第28條規定申請辦理稅籍登記。
稅籍登記事項有變更者，應自事實發生之日起15日內，填具變更登記申請書，檢同有關證件，向主管稽徵機關申請變更登記。但遷移地址者，應向遷入地稽徵機關申請變更登記（稅登8）。
公司、獨資、合夥及有限合夥組織之營業人對於已登記之事項申請變更登記者，應於辦妥公司、商業或有限合夥變更登記之日起15日內為之。以自動販賣機銷售貨物或勞務者，其自動販賣機營業台數增減、放置處所變更時，應於事實發生之日起15日內，向營業人所在地稽徵機關報備（稅登8）。
營業人解散、廢止、轉讓或與其他營業人合併而消滅者，應自事實發生之日起15日內，填具註銷登記申請書，向主管稽徵機關申請註銷登記（稅登10）。
(二)在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人之營業人
外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人之營業人（以下簡稱境外電商營業人，例如音樂軟體、訂房網、販售手機貼圖，或是AppStore、Google Play、Apple Store、Agoda、Booking.com、Airbnb、亞馬遜等商店），其年銷售額逾一定基準者（依財政部1060322台財稅字第10604539420號令規定為年銷售額逾新臺幣480,000元，自民國106年5月1日生效），應自行或委託中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記。依該規定委託代理人者，應報經代理人所在地主管稽徵機關核准；變更代理人時，亦同（營28之1）。
依上述規定應申請稅籍登記者，自106年5月1日至107年12月31日，得依統一發票使用辦法第4條第35款規定免開統一發票，由營業人自動報繳稅款（財政部1060224台財稅字第10604506690號令）。
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