財團法人租稅減免及財務會計

第一章　財（社）團法人的基本概念
第一節　財團法人的意義與特性
民法總則有關條文並無「財團法人」一語，民法總則規範財團法人的設立、監督及管理的條文，均使用「財團」二字。惟我國學者及民間習慣使用「財團法人」取代民法總則「財團」一語。政府行政機關所訂定的行政規章，亦多使用「財團法人」，例如財政部訂定「財政部主管財團法人監督管理準則」；教育部訂定「教育部審查教育事務財團法人設立許可及監督要點」；內政部訂定「內政部審查內政業務財團法人設立許可及監督要點」。
財團法人的意義如何？學者自不同角度觀察與解說，有謂財團法人者財產之集合體，其成立之基礎，在於財產1；有謂財團法人謂對於供一定目的之財產，賦與以權利能力之法人2；有謂財團係集合財產的組織，為達成一定目的而加以管理運用3；有謂財團法人係為特定目的之促進與實現，以捐助財產為基礎，而具有權利能力之組織體4；民法總則有關財團法人之立法意旨謂：「僅按財團者，因為特定與繼續之目的，使用財產之集合而成之法人是也」；有謂凡法人為達特種之目的，而由人之集合體者，曰社團；集合財產以供特定目的之需用者，曰財團5；又謂財團法人必要不可或缺之基礎，不外特定目的及一定之財產，並現在活動之機關，斯三者俱備，則於社會上自可認其獨立之存在6。又日本民法第三十四條規定：「有關祭祀、宗教、慈善、學術、技藝或其他公益之社團或財團而不以營利為目的者，得經主管機關之許可，而以之為法人。」
財團法人以從事社會公益事業為目的，必為公益法人，應無營利財團法人。惟民法對於財團，因無明文限定以公益為目的，解釋上亦得有中間財團法人的存在，如其組織合於民法總則財團法人的規定，亦得聲請為財團法人的登記7，所謂「中間財團法人」，指既非以營利為目的亦非以公益為目的的法人，如宗親會、同學會、同鄉會、聯誼俱樂部等，此等團體的設立宗旨，係著重於成員間的聯誼及謀成員間的相互利益。財團法人為財產的集合體，並無社員的存在，如有盈餘亦無社員可資分配；又因無業主（股東）權益的存在，亦無業主權益轉讓及財產分配的問題。財團法人的設立宗旨，在謀社會公共利益，不以營利為其營運目標，惟並不禁止其提供財貨或勞務收取費用，例如財團法人組織的學校向學生收取學雜費用；財團法人組織的醫院，向病患收取醫療費用。總之，財團法人除必以謀求社會公共利益為目的外，亦不得將其財產或利潤，分給與其設立目的無關的任何人。財團法人因其具社會公益性及經費由社會大眾捐助的特性，各國政府對其設立、財務及業務，均予嚴格管理與監督。
依民法總則的規定，設立財團者，首應訂立捐助章程，捐助章程應訂明法人之目的、所捐之財產、財團之組織及其管理方法等，次由代表法人及執行法人事務的董事，向目的事業主管機關提出申請，於取得設立許可後，再向法院辦理登記，成為具有權利能力法人。
綜上所述，財團法人成立的要素，含特定的目的、一定的財產及活動的機關三項。故財團法人須有一定的捐助財產，按照捐助章程規定（財團之根本規定），活動之機關（董事），依特定之目的管理該特定之財產8。換言之，財團法人的特性，在使一定財產之集合，脫離捐助人之控制而獨立存在，不為捐助人的利益而運作，不因管理人的交替而動搖，不受捐助人死亡或事業興衰的影響，該一定財產可繼續用於實現其創設目的之公益活動。
第二節　法人的分類
法人者，乃自然人以外得為權利義務主體的組織或團體。法人依公法而設立者為公法人；法人依私法而設立者為私法人。民法及公司法均為私法，依民法及公司法組織成立的法人，屬私法人。對於公法上爭議之訴訟，除法律別有規定外，多屬於行政法院管轄；對於私法之訴訟，則應向普通法院為之。
一、依私法人成立的基礎為標準
私法人按其成立基礎為標準，分為社團法人與財團法人。
(一)社團法人
有謂社團法人係對於人的團體賦與以權利能力之法人9；有謂社團法人者人之組織體，其成立之基礎，在於人10，社團法人以社員為必要。社團法人有公益社團、營利社團及互益性（中間）社團三類。社團法人的設立人，必為社團的成員，以社員總會為其最高的意思機關，社團法人依社員總會之決議得變更章程或解散之，故社團法人為「自律」法人，社團法人的設立，以公益為目的者，於登記前，應取得目的事業主管機關之許可（民46）；互益性（中間）社團及營利社團的設立，則採準則主準，勿需先經許可。
(二)財團法人
財團法人係對於供一定目的之財產，賦與以權利能力之法人；財團法人者，財產之集合體，其成立之基礎，在於財產。財團法人並無社員之存在。財團法人的設立人，並非財團的成員，財團法人的運作，悉依捐助章程規定，並無意思機關；財團法人的章程不備時，董事不得自行變更，對於財團法人作必要處分、變更章程或組織及解散法人的權限，則屬於法院或主管機關，故財團法人為「他律」法人。財團法人的設立，於登記前，應取得目的事業主管機關之許可（民59）。
二、依法人的目的事業為標準
(一)公益法人
法人之目的事業係為公益者，謂公益法人，換言之，法人的組織以謀求公益為目的者為公益法人。凡財團法人必為法人公益；社團法人有公益法人及營利法人。所謂公益乃指社會全般利益而言，即不特定多數人的利益，如教育、文化、宗教、慈善、祭祀及醫院診所、私立學校等是。公益法人所提供的財貨或勞務，有彌補政府提供公共財不足的功能。
公益法人必以公益為目的，且不得分配其獲致的利益於社員，如同時以公益與營利為目的者，仍為營利社團11。公益法人的設立，除有特別法規定者外，應依據民法規定設立之，於登記前，須經主管目的事業的行政機關之許可。
(二)營利法人
所謂營利法人即以營利為目的的法人，公司組織的法人為典型的營利法人。營利不僅須目的事業性質上為經濟行為，且須分配所得利潤於其成員；營利不以對外營業為限，對內營業亦為營利，如我國的合作社及美國的相互保險公司是。營利法人須依特別法的規定，始能取得其人格。
(三)互益性法人
互益性法人性質上為既非公益又非營利的法人，又稱中間法人，互益性法人以服務會員或促進會員聯誼為目的，即以提供會員集體利益為宗旨，舉凡校友會、同鄉會、宗親會、商業同業公會、扶輪社、獅子會、各種俱樂部、工業同業公會等是。互益性法人可用社團或財團的型態組織。縱無特別法的規定，中間法人亦得依民去而取得法人資格12。互益性社團的設立，採準則主義13，於登記前，無須先經主管機關之許可14；至於互益性財團於登記前，應得主管機關的許可15。
三、依法人財源籌措方式為標準
公益法人財源籌措方式，不外會費、捐贈、政府補助、銷售財貨或提供勞務的收入及基金孳息等。公益法人依財源籌措方式，可分為捐贈型公益法人及商業型公益法人兩種，茲分述如下：
(一)捐贈型公益法人
捐贈型公益法人指公益法人取得收入的主要來源，為來自捐贈、會費、基金孳息或政府補助者。例如社團法人的社會團團、職業團體、宗親會、同學會等係以會費收入為主要財源；而慈善基金會、救助機構、寺廟、教堂、文教基金會等，係以自願性捐贈為主要財源；另政府捐助的財團法人，則以政府補助為主要收入來源。
(二)商業型公益法人
商業型公益法人指公益法人取得收入的來源，主要來自提供勞務或銷售財貨。例如：財團法人私立醫院及診所、私立學校、技術服務社及體育或娛樂性俱樂部等。
四、依法人管理及控制方式為標準
(一)董事控制型法人
所謂董事控制型法人，係指法人的營運及監督由董事控制，且董事由捐贈人所決定。此類法人，均採財團方式組織，組織成立的基礎在於財產，並無社員存在。
(二)會員控制型法人
所謂會員控制型法人，係指法人的營運及監督由會員（成員）控制，組織的營運及監督不受捐贈人左右及控制。此類法人，均採社團法人形式組織，組織成立的基礎在於人，有社員存在。例如：同鄉會、宗親會、依人民團體法組織而成立的職業團體、社會團體及政治團體等是。
五、依法人財源籌措及控制方式為標準16
(一)捐贈型由董事控制的法人
即法人的財源，主要來自捐贈及基金孳息或政府的補助，且其營運的控制權在於董事。例如：政府捐贈成立的財團法人、公營事業捐贈成立的慈善基金會及社會福利團體等。
(二)捐贈型由會員控制的法人
即法人的財源，主要來自會費、捐贈、基金孳息或政府補助，且其營運的控制權在於會員。例如：社團法人組織的同鄉會、宗親會、扶輪社及商業同業公會等。
(三)商業型由董事控制的法人
即法人的財源，主要來自提供勞務或財貨的收入，且其營運權的控制在於董事。例如：財團法人組織的私立醫院及私立學校等是。
(四)商業型由會員控制的法人
即法人的財源，主要來自提供勞務或財貨的收入，且其營運的控制權在於會（成）員，如社團法人組織的合作社是也。
六、法人的分類及其成立所依據的法律
私立學校應依私立學校法設立，私立醫療機構應依醫療法設立，社會救助機構應分別按少年福利法、兒童福利法、老人福利法及更生保護法設立，宗教團體應分別按宗教團體法（草案）及監督寺廟條例設立，學術研究機構應按特別法之規定設立，例如中華經濟研究院設置條例、工業技術研究院設置條例。
第三節　財團法人及社團法人的差異比較
一、成立的基礎不同
社團法人者人之組織體，其成立之基礎，在於人；財團法人者財產之集合體，其成立之基礎，在於財產。社團法人以社員為必要，財團法人以一定財產為基礎，並無社員的存在。
二、設立的人數及性質不同
社團法人的設立，須有二人以上的合同行為；財團法人的設立，得以一人為之，為單獨行為。另社團法人的設立，必頁依生前行為為之；財團法人的設立，得以遺囑為之（民60）。
三、設立人能力不同
社團法人的設立人，必為社團法人的構成員；而財團法人的設立人，由董事向所在地主管機關行之，而董事並非財團法人的構成員。
四、意思機關不同
社團法人以社員總會為其最高之意思機關，為「自律」的法人；財團法人成立的基礎在於一定的財產，無構成員存在，並無意思機關，其活動悉依捐助章程為之，為「他律」的法人。
五、組織變更及解散能力不同
社團法人依社員總會的決議得變更章程或解散之。惟財團法人：　捐助章程所定的組織不完全或重要之管理方法不具備時的必要處分（民62），　為維持財團的目的或保存其財產變更其組織（民63），　因情事變更致財團之目的不能達到時變更其目的及其必要之組織或解散（民65）等事項，均為法院或主管機關之權限，董事不得自行變更。
六、目的事業不同
社團法人有公益法人、營利法人及中間法人三種，而財團法人則以公益法人及中間法人為限，中間法人為既非公益亦非營利的法人，例如同鄉會、同學會及聯誼俱樂部。
七、設立在法律上所取之主義不同
依民法的規定，營利社團法人及中間社團法人的設立，採準則主義，於登記前免先經目的事業之主管機關許可。公益社團法人及財團法人的設立，採許可主義，於登記前，應得目的事業之主管機關許可。
八、解散事由及權限不同
社團法人因社員之缺額與解散之決議而解散；財團法人的成立，以一定財產為中心，無社員缺額而解散的問題，財團法人如因情事變更致財團之目的不能達到時，主管機關得斟酌捐助人之意思，變更其目的及其必要之組織，或解散之（民65），故財團法人之解散事由，與社團法人不同，其解散之權限，在目的事業之主管機關。
九、賦稅優惠不同
稅法對於財團法人及公益社團法人給與各種不同賦稅優惠，惟租稅優惠有以財團法人為限者，例如私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地，免徵土地增值稅，以及贈與或遺贈財產免納贈與稅或遺產稅，均以受贈人為財團法人者為限。
第四節　美國非營利組織與我民法公益法人的比較
一、美國非營利組織的意義與特性
所謂非營利組織（not-for-profit organizations or non-profit organizations，簡稱NPO），係指組織設立的目的及營運，不以追求利潤為目標。營利組織不僅須目的事業的性質為經濟行為，且須分配其所得的利潤或財產於其構成份子，依我國公司法設立的企業，即為典型的營利組織。公司以追求社員之經濟利益為目的，並將所獲盈餘及剩餘財產分配給社員（股東）。一般言之，非營利組織不以獲致利潤為組織的營運目標，惟如有利潤或盈餘時，可留作組織創設目的營運或擴充之用，不分配給組織的成員、職員、捐助人或任何私人；非營利組織不以營利為目的，並不禁止組織所提供的財貨或勞務收取費用，即允許收取合理費用，以維持組織的生存與發展；非營利組織因具社會公益性及由社會大眾捐款及使用的特性，故其營運受政府嚴格管理與監督，且給與租稅減免的獎勵。
美國會計師公會（AICPA）財務會計準則委員會（FASB）認為營利組織及非營利組織的差別，在於非營利組織（not-for-profit organization）具有下列三項特性17：
1.組織之收入，大部分來自捐贈及補助，捐贈人或補助人並不期待自組織獲致補償或回報。
2.組織的營運目的，不以銷售財貨及提供勞務的方式獲取利潤。
3.組織無業主權益（ownership interests）的存在，與營利組織的成員，擁有出售、轉讓或贖回其利益，並於組織解散清算時，有剩餘資源分配清求權及社員的情況，完全不同。
以上三項非營利組織的特性，其中第一項特性，在說明非營利組織的收入來源為社會大眾、企業、政府的捐贈或政府之補助，與營利組織的收入來自出售財貨或勞務不同；第二項特性，描述非營利組織的營運目的不在獲取利潤，與營利組織從事銷售商品及提供勞務獲取最大利潤不同，如有盈餘亦無社員可資分配，又因無業主權益的存在，就無所有權轉移及財產分配的可能；第三項特性，強調非營利組織為財產的集合體，非由社員組成，故與營利組織，以人為組織成立基者相異。

第一章　財（社）團法人的基本概念
第一節　財團法人的意義與特性
民法總則有關條文並無「財團法人」一語，民法總則規範財團法人的設立、監督及管理的條文，均使用「財團」二字。惟我國學者及民間習慣使用「財團法人」取代民法總則「財團」一語。政府行政機關所訂定的行政規章，亦多使用「財團法人」，例如財政部訂定「財政部主管財團法人監督管理準則」；教育部訂定「教育部審查教育事務財團法人設立許可及監督要點」；內政部訂定「內政部審查內政業務財團法人設立許可及監督要點」。
財團法人的意義如何？學者自不同角度觀察與解說，...

自　序
財團法人（美國稱作非營利組織，Non-profit Organizations或Not-for-Profit Organizations，簡稱NPO）因其具社會公益性格及經費由社會公眾捐助之特性，政府對其設立、財務及業務，均予嚴格管理與監督；又財團法人以從事教育、文化、宗教、慈善、學術等公益事業為目的，可補充國家提供公共財貨的不足與減輕政府財政支出，以及可提昇社會的和諧與國民生活的幸福。政府為鼓勵私人設立財團法人，稅法對於捐贈財團法人者及財團法人本身，訂有減免租稅的優惠。惟對於違反政府管理及監督規定的財團法人，有關機關得撤銷其許可或宣告其解散；對於不符合免稅要件的財團法人，則不得享用租稅減免優惠。
財團法人未能充分享受租稅優惠的原因約有兩類：　不知稅法的規定，或　誤解稅法的涵義。租稅法的瞭解涉及租稅學理、會計、法律等專業及經驗，尚且財團法人的租稅減免規定，分散規定於各租稅法（所得稅法、遺產及贈與稅法、土地稅法、房屋稅條例、營業稅法、娛樂稅法、關稅法、印花稅法及使用牌照稅法等）中，欲充分認識各種稅法規定，非長期及用心研讀，難有心得。財團法人處理租稅事務，除內部經理人需要具備足夠稅務專業外，尚須有稅務專家的參與，始能確保充分享用租稅優惠及不致誤觸法網。
依稅法的規定，財團法人亦屬納稅主體（納稅義務人）及所得稅扣繳義務人，財團法人的稅務處理，除符合免稅要件得享用租稅優惠外，對於未符免稅要件者，與一般納稅義務人無異，必須遵守稅法相關規定繳納各種租稅；於給付納稅義務人各類所得時，應依法辦理扣繳，如有違背稅法的相關規定，依其情節輕重，除應補稅及罰緩外，亦有追訴租稅刑事責任的規定。
會計資訊在提供使用人做各種經濟決策，品質良好的會訊資訊，可幫助使用人做最佳決策。我國尚無規範財團法人（非營利組織）的財務會計準則公報。目前我國財團法人財務會計處理實務與財務報表的表達準則，大部分係援引商業性法人（營利組織）的會計準則，或財團法人各目的事業主管機關單獨發布的財團法人會計制度一致性規定。因各目的事業主管機關，各自所訂的會計事務處理準則及財務報表內容與格式未盡一致，致我國財團法人會計資訊品質（攸關性、了解性及比較性），難予提升。財團法人會計資訊做為事業管理者、主管機關及利害關係人（對財團法人提供資源者），評估財團法人使用社會公共資源，從事公益活動的績效，無法有效達成。
美國會計師公會FASB於1955年起陸續發布四號規範非營利組織財務會計準則公報，我國衛生福利部所公布的「衛生財團法人會計制度一致性規定」，其內容（含會計科目的分類及定義、會計事務處理準則）及財務報表的種類、內容及格式，大部分係參照FASB四號公報內容訂定，業已實施多年，尚未發現有窒礙難行情況。其他部會，如經濟部、教育部及內政部等，亦各自發布該部主管「財團法人會計制度一致性規定」的法規，惟其會計事務處理準則及財務報表的內容及格式，多係沿用商業性會計制度。我國財團法人目的事業主管機關，如能參考美國SFAS四號公報內容，新訂或修訂財團法人會計處理準則，以提升我國財團法人財務會計資訊的品質，必有助強化財團法人主管機關監督財團法人之財務及業務，及幫助財團法人利害關係人瞭解財團法人業務及使用社會公眾資源的績效。
第五章「財團法人財務會計」，特深入討論FASB所訂四號規範NPO財務會計準則公報（其中#116號公報－收受捐贈與給與捐贈的會計準則－適用於非營利組織及營利組織；#136號公報－擔任資產移轉代理人的會計準則－台灣財團法人應可參照採用），並對四號公報的內容，加以註釋與舉例（含會計分錄例示），幫助讀者了解公報內涵。台灣大、中型財團法人因具足夠財力及人才，如能以FASB所訂四號公報為藍本，斟酌採用，定可提升其會計資訊品質及有效評估業務績效。
本書初版書名為「我國財團法人租稅減免及投資理財實務」，再版內容增加「財務會計」，更名為「財團法人租稅減免及財務會計」。有關「租稅減免」章節，承前國立高雄應用科技大學財稅系蘇教授慶義詳為增修，對於蘇教授的辛勞及貢獻，表達萬分感謝。另第五章「財團法人財務會計」，承本事務所江會計師善芸（東吳大學會計碩士）提供寶貴意見，一併表達謝意。
為方便讀者，查閱本書第三章財團法人租稅減免實務，及第四章財團法人所得稅扣繳實務各節所摘錄之各稅法解釋函，特於書後附錄肆附有解釋函標題索引。
筆者才疏學淺，本書內容，如有思慮不週延、內容欠妥適、或有遺漏、錯誤之處，敬祈學者、專家及賢達人士，不吝指正，俾供再版修正，無任感謝。
簡松棋　謹識
2017年9月于台北
正興聯合會計師事務所

自　序
財團法人（美國稱作非營利組織，Non-profit Organizations或Not-for-Profit Organizations，簡稱NPO）因其具社會公益性格及經費由社會公眾捐助之特性，政府對其設立、財務及業務，均予嚴格管理與監督；又財團法人以從事教育、文化、宗教、慈善、學術等公益事業為目的，可補充國家提供公共財貨的不足與減輕政府財政支出，以及可提昇社會的和諧與國民生活的幸福。政府為鼓勵私人設立財團法人，稅法對於捐贈財團法人者及財團法人本身，訂有減免租稅的優惠。惟對於違反政府管理及監督規定的財團法人，有關機關得撤銷其許可或宣告其解散...

總目錄

第一章　財（社）團法人的基本概念　1
第一節　財團法人的意義與特性　1
第二節　法人的分類　3
一、依私法人成立的基礎為標準　3
二、依法人的目的事業為標準　4
三、依法人財源籌措方式為標準　5
四、依法人管理及控制方式為標準　6
五、依法人財源籌措及控制方式為標準　6
六、法人的分類及其成立所依據的法律　7
第三節　財團法人及社團法人的差異比較　8
一、成立的基礎不同　8
二、設立的人數及性質不同　8
三、設立人能力不同　8
四、意思機關不同　8
五、組織變更及解散能力不同　8
六、目的事業不同　9
七、設立在法律上所取之主義不同　9
八、解散事由及權限不同　9
九、賦稅優惠不同　9
第四節　美國非營利組織與我民法公益法人的比較　9
一、美國非營利組織的意義與特性　9
二、我民法總則公益法人的特性　11
三、結語　12
第五節　美國非營利組織產生的理論　12
一、市場失靈理論　12
二、公共財理論　14
三、俱樂部財理論　15
四、企業家理論　16
第六節　台灣非營利組織的組織方式及類型　16
一、非營利組織的組織方式　16
二、非營利組織的組織類型　17

第二章　財團法人與公益社團法人之設立及監督法規　33
第一節　監督法規架構　33
一、民法　33
二、人民團體法　34
三、民法的特別法　34
四、行政院各部會署審查財團法人設立許可及監督要點　35
五、法人登記法規　37
六、賦稅減免法規　37
第二節　財團法人與公益社團法人成立要件及登記　38
一、應取得目的事業主管機之許可　38
二、應有法律依據　43
三、應完成設立登記　43
第三節　財團法人與公益社團法人之監督　46
一、業務監督　46
二、清算監督　48
三、財團董事行為無效之宣告　48
四、財團組織之變更　48
五、財團目的之變更　49
第四節　行政院各部、會、署主管之財團法人監督管理
　　　　要點或準則之重要規定　49

第三章　財團法人租稅減免實務　51
第一節　財團法人減免租稅的理由　51
一、可補充國家提供公共財的不足及減輕政府財政支出　52
二、有鼓勵其生產及消費具外部經濟財貨及勞務的效果　52
三、鼓勵民間從事公益活動提昇公益事業的品質　53
四、對財團法人減免租稅優於對財團法人直接補助　53
第二節　財團法人減免租稅的類型　54
一、對捐贈人捐贈行為的租稅減免　54
二、對財團法人本身的租稅減免　55
第三節　捐贈人捐贈行為的租稅減免　55
一、綜合所得稅的減免　55
二、營利事業所得稅的減免　66
三、贈與稅的免稅　71
四、遺產稅的免稅　72
第四節　財團法人營利事業所得稅的免稅　73
一、營利事業所得稅的課徵範圍　73
二、所得稅免稅法條的內容　74
三、所得稅免稅適用標準及相關釋函　75
四、運用其基金及各項收入從事投資免稅限制條件　112
五、房地交易所得（房地合一所得）課徵所得稅　122
第五節　財團法人地價稅的減免　125
一、地價稅的性質及課稅對象　125
二、地價稅的納稅義務人　125
三、地價稅的稅率結構及計算公式　126
四、地價稅的減免稅規定　127
第六節　財團法人土地增值稅的免稅　141
一、土地增值稅的性質及課稅範圍　141
二、土地增值稅的納稅義務人　141
三、土地增值稅的課稅基礎及稅率結構　141
四、土地增值稅的免稅規定　143
第七節　財團法人房屋稅的免稅　146
一、房屋稅的性質及課稅標的　146
二、房屋稅的納稅義務人　147
三、房屋稅的稅率及應納稅額的計算　147
四、房屋稅的免稅規定　148
第八節　財團法人營業稅的免稅　161
一、營業稅的意義　161
二、營業稅的課稅範圍　161
三、營業稅的納稅義務人　163
四、加值型營業稅的稅額計算　163
五、營業稅的免稅規定　164
第九節　財團法人關稅的免稅　176
一、關稅的性質　176
二、關稅的納稅義務人　176
三、關稅的免稅規定　176
第十節　財團法人娛樂稅的免稅　179
一、娛樂稅的性質　179
二、娛樂稅的課稅範圍　179
三、娛樂稅的納稅義務人　180
四、娛樂稅的代徵人及代徵人之獎勵　180
五、娛樂稅課稅方式　181
六、娛樂稅的免稅規定　181
第十一節　財團法人使用牌照稅的免稅　185
一、使用牌照稅的性質　185
二、使用牌照稅的課徵標的　185
三、使用牌照稅的納稅義務人　186
四、使用牌照稅的稅額　186
五、使用牌照稅的徵收方式　186
六、使用牌照稅的免稅規定　186
第十二節　財團法人印花稅的免稅　189
一、印花稅的性質　189
二、印花稅的課稅範圍　189
三、印花稅的稅率稅額及納稅義務人　190
四、印花稅的納稅時點與方法　190
五、免納印花稅的憑證及應納印花稅的憑證　191

第四章　財團法人所得稅扣繳實務　197
第一節　所得稅扣繳制度的意義及目的　197
第二節　所得稅扣繳制度的四個程序　198
一、扣取稅款　198
二、扣繳稅款的報繳　198
三、填發扣繳憑單　199
四、申報扣繳憑單　199
第三節　所得稅款的扣繳義務人　199
第四節　應辦理扣繳稅款的所得　201
第五節　所得稅扣繳稅款的時點　202
第六節　免辦理扣繳稅款的所得　203
一、免稅所得　203
二、所得為所得人的營業收入　203
三、成本計算不易的所得　204
四、所得給付人為個人（自然人）的所得　204
五、給付金額較小的所得　204
第七節　各類所得扣繳率標準　205
第八節　薪資所得的扣繳　209
一、薪資所得的涵義與範圍　209
二、薪資所得的扣繳　209
三、重要解釋函　212
第九節　利息所得的扣繳　221
一、利息所得的涵義與範圍　221
二、利息所得的扣繳　221
三、重要解釋函　224
第十節　退職所得的扣繳　229
一、退職所得的涵義與範圍　229
二、退職所得的扣繳　230
三、重要解釋函　230
第十一節　租賃所得及權利金所得的扣繳　233
一、租賃所得及權利金所得的涵義與範圍　233
二、租賃所得及權利金的扣繳　234
三、重要解釋函　235
第十二節　執行業務所得的扣繳　235
一、執行業務所得的涵義與範圍　235
二、執行業務所得的扣繳　236
三、重要解釋函　237
第十三節　其他有關公益機關團體之扣繳函釋　239
第十四節　職工福利委員會的所得免扣繳　244
一、免予扣繳的規定　244
二、列單申報主管稽徵機關　244
三、填發免扣繳憑單給納稅義務人　244
四、職工領取職工福利委員會各項補助費徵免稅規定　244
第十五節　違反扣繳規定的處罰　247
一、扣繳義務人未依規定扣繳稅款之處罰　247
二、扣繳義務人已依法扣繳稅款而未依規定期限按實填報
　　或填發扣繳憑單之處罰　247
三、扣繳義務人逾規定期限繳納所扣稅款之處罰　247
四、政府機關團體學校事業之責應扣繳單位主管未依限
　　或未據實申報或未依限填發「免扣繳憑單」之處罰　247
五、扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報短報或不
　　為扣繳稅捐之處罰　248
六、扣繳義務人教唆或幫助納稅義務人逃漏稅之處罰　248

第五章　財團法人財務會計　249
第一節　美國財務會計準則委員會發布之四號規範
　　　　非營利組織的財務會計準則公報，我國財
　　　　團法人應可比照適用（援用）之分析　253
一、美國非營利組織的定義與特性　254
二、我民法總則公益法人的定義及特性　255
三、結語　256
第二節　財務報表　258
一、財務報表的目的　259
二、財務報表的種類　260
三、一般公認會計原則的適用　260
第三節　財務狀況表　261
一、財務狀況表的目的　262
二、財務狀況表應報導的資訊　262
三、美國非營利組織淨資產內容與我國財團法人淨值內容之比較　265
四、財務狀況表例示　267
五、淨資產變動表　270
第四節　營運活動表　272
一、營運活動表的意義及目的　273
二、營運活動表應報導的資訊　273
三、營運活動表例示　278
第五節　現金流量表　285
一、現金流量表的目的　285
二、現金流量表的主要內容　286
三、現金流量表的編製方法　286
第六節　財務報表的附註　289
一、會計政策的揭露　290
二、暫時受限制使用淨資產的目的及金額　290
三、永久受限制使用淨資產的金額及目的　290
四、費用按功能別編製　291
五、暫時受限制使用淨資產因時間屆滿或目的成就重分類
　　為未受限制使用淨資產的說明。　291
六、承諾捐贈的揭露　291
七、收藏品在財務報表的報導及揭露　292
八、擔任資產移轉代理人的揭露事項　292
九、有價證券投資的揭露　293
第七節　收受捐贈與給與捐贈的會計準則　294
一、前言　296
二、捐贈的定義　296
三、捐贈的分類　297
四、勞務捐贈的認列　301
五、受贈收藏品　302
六、受（捐）贈資產的認列　303
七、受贈資產的衡量　304
八、受贈土地、建築物及設備的衡量與認列　305
九、實物受贈的衡量與認列　306
十、捐贈人附限制使用時間或條件結束的會計處理　307
十一、承諾捐贈的揭露　307
十二、收藏品在財務報表的報導及揭露　308
十二、給與捐贈　308
第八節　擔任資產移轉代理人的會計準則　309
一、適用範圍　310
二、代理人或收受組織的定義　311
三、中介人或中介組織的定義　311
四、受託人的定義　311
五、會計處理準則　312
六、不符合（非屬）捐贈定義的資產移轉　316
七、財務報表的揭露　317
八、會計分錄釋例　318
第九節　有價證券投資的會計準則　320
一、前言　321
二、有價證券投資的衡量　322
三、投資利益及損失的認列　323
四、投資產生的股利、利息及其他孳息的認列　323
五、捐贈資產受限制使用的條件成就，如與投資利益及投
　　資收益的賺得於同一會計期間的認列　323
六、捐贈人限制使用的捐贈基金　323
七、財務報表的揭露　324
八、有價證券投資會計分錄例示　325
第十節　管理（內部）財務報表　328
一、管理用營運活動表的編製方法與內容　328
二、管理用營運活動表例示　331
附錄
附錄壹　財團法人及公益社團法人相關法規　341
一、教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準　341
二、宗教團體免辦所得稅結算申報認定要點　343
三、教育文化公益慈善機關或團體租稅優惠稅法相關部
　　分條文（節錄）　344
　　(一)所得稅法及施行細則　344
　　(二)遺產及贈與稅法　348
　　(三)土地稅法規　349
　　(四)房屋稅條例　353
　　(五)加值型及非加值型營業稅法　355
　　(六)關稅法及施行細則　356
　　(七)娛樂稅法　357
　　(八)使用牌照稅法　357
　　(九)印花稅法　358
　　(十)政治獻金法　358
　　(十一)私立學校法　360
四、民法總則（第25條至第65條）　361
五、內政部審查內政業務財團法人設立許可及監督要點（節錄）368
六、教育部審查教育事務財團法人設立許可及監督要點（節錄）370
七、衛生福利部審查衛生財團法人設立許可及監督要點（節錄）373

附錄貳　衛生財團法人會計制度一致性規定（節錄）　377
附錄參　教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結
　　　　算申報書表　413
一、機關團體及其作業組織結算申報書
　　（無銷售貨物或勞務者使用）　413
二、機關團體及其作業組織結算申報書
　　（有銷售貨物或勞務者使用）　414
三、105年1月1日起交易符合所得稅法第4條之4、第24
　　條之5規定之房屋、土地之收入、成本、費用、損失
　　明細表　415

附錄肆　稅法解釋函標題索引　416
一、對捐贈人捐贈行為的租稅減免　416
　　(一)綜合所得稅的減免　416
　　(二)營利事業所得稅的減免　417
　　(三)贈與稅的減免　417
　　(四)遺產稅的減免　417
二、對財團法人本身的租稅優惠　418
　　(一)營利事業所得稅的減免　418
　　(二)地價稅的減免　421
　　(三)土地增值稅的減免　422
　　(四)房屋稅的減免　423
　　(五)營業稅的減免　424
　　(六)關稅的減免　425
　　(七)娛樂稅的減免　426
　　(八)使用牌照稅的減免　426
　　(九)印花稅的減免　426
三、財團法人所得稅扣繳　427
　　(一)薪資所得的扣繳　427
　　(二)利息所得的扣繳　428
　　(三)退職所得的扣繳　429
　　(四)租賃所得及權利金的扣繳　429
　　(五)執行業務所得的扣繳　429
　　(六)其他有關公益機關團體的扣繳　429
　　(七)職工福利委員會的所得扣繳　430

本書引用法規之簡稱　431

總目錄

第一章　財（社）團法人的基本概念　1
第一節　財團法人的意義與特性　1
第二節　法人的分類　3
一、依私法人成立的基礎為標準　3
二、依法人的目的事業為標準　4
三、依法人財源籌措方式為標準　5
四、依法人管理及控制方式為標準　6
五、依法人財源籌措及控制方式為標準　6
六、法人的分類及其成立所依據的法律　7
第三節　財團法人及社團法人的差異比較　8
一、成立的基礎不同　8
二、設立的人數及性質不同　8
三、設立人能力不同　8
四、意思機關不同　8
五、組織變更及解散能力不同　8
六、目的事業不同　9...