管理會計

第一章 導論

第一節 財務會計與管理會計

一、會計的緣起與基本特徵會計的產生最早可追溯至「結繩記事」「壘石計數」「刻竹為書」，但這些早期的計量行為同時也被認為是「統計」或「數學」的起源。據考古學家證實，處於新石器時期的河南賈湖人（迄今約8, 000餘年），他們使用的契約符號已領先於埃及的紙草文書。大約2, 000年以後，人們又可以清楚地看到西安半坡村人和山東大汶口人運用的數碼、楔形符號和彩繪符號。從字意看，「計」從「言」，從「十」，言表示思維或表達活動，而十則表示數量眾多，因而「計」最初的含義是計數或數量統計，之後逐步演化成用某種不同的計量單位對計量客體的某一特徵進行計量或度量。

可以推斷，人類的計量行為可能產生於對生存所依賴的物品的計數，這可能就是最初的「統計」。隨後，商品交換促進了貨幣的產生，進而產生了使用貨幣作為計量單位的計量行為，貨幣計量單位的廣泛使用，使具有不同計量單位的商品的使用價值可以相互比較，並加以匯總，進而產生了「會計」，可見，會計首先是一種計量行為。其次，貨幣計量單位的產生又使具有不同計量單位的經濟活動具有了可加計匯總的可能。

作為兩字的組合體，「會計」一詞最早見於《周禮•天官》：「司會掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國都鄙官府之治……凡在書契、版圖者之貳，以逆群吏之治而聽其會計。以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。」《史記•夏本紀》中記載：「自虞夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也。」這一說法在《管子》《墨子》《呂氏春秋》《淮南子》《吴越春秋》等書中也有類似記載。清代思想家焦循在《孟子正義》中給會計下了一個至今看來仍相當準確的定義：「零星算之為之計，總合算之為之會。」這一定義標誌著會計早已有了相對固定的內涵。

可見，「計量」和「匯總」是會計的兩個最為重要的特徵。計量是匯總的前提，而匯總則要求有一個能夠衡量所有商品價值，並能夠將其「加計」的統一計量單位，而這一計量單位不可避免地落在了具有這一特殊功能的「貨幣單位」身上。因此，會計的基本特徵可概括如下：

第一，會計本質：輸入、加工、輸出貨幣信息。系統總是在一定環境中存在和發展的，它具有環境適應性的基本特徵。系統與環境有物質、能量和信息的交換。會計系統與環境之間的交換主要是信息的交換，但能夠輸入、輸出會計系統的信息通常只是能夠用貨幣計量的信息，其他計量單位計量的信息或文字信息雖然有時也能進入會計系統，並由會計信息系統進行加工整理，但其充其量只是幫助人們來理解貨幣信息的輔助信息。因此，輸入、加工、輸出貨幣信息是會計的首要特徵。

第二，會計目標：提供有助於經濟決策的貨幣信息。不論是為政府的宏觀經濟管理服務，還是為社會各界的經濟決策（管理）服務，抑或是為企業的微觀經濟管理服務，會計系統最基本的服務方式仍然是提供以貨幣信息為主的經濟信息，任何誇大或縮小會計信息系統功能和目標的觀點，都難以把握會計的本質特徵。

二、財務會計的基本特徵

財務會計是會計信息系統的一個子系統，因此它除了具備會計的基本特徵外，還具備以下兩個基本特徵：

（一）基於經濟主體外部利害關係人的需要提供基礎財務信息
財務會計的目標是基於特定經濟主體外部利害關係人的共同需要提供基礎信息。所謂特定主體的利害關係人，具體包括與企業有特定經濟聯繫的所有利害關係人，如現有或潛在的投資者和債權人、政府經濟管理部門、企業管理當局、企業職工、供應商、客戶、註冊會計師以及社會公眾等。所謂共同需要，是指經濟主體外部利害關係人多種多樣，需要的會計信息也千差萬別，企業或單位沒有能力也沒有必要提供各種利害關係人需要的所有信息或特殊信息，而只能提供反應企業基本財務活動狀況的基礎信息。經濟主體提供的基礎財務信息當然也是企業內部管理所需的會計信息，但這並不影響財務會計信息系統的服務目標是以服務於外部為主的，因此財務會計又被稱為「外部會計」。

（二）輸入、加工以及輸出信息具有連續性、完整性、系統性
財務會計系統輸入、加工以及輸出的信息具有連續性、完整性、系統性的特徵。連續性是指財務會計系統連續地、無遺漏地分類記錄企業或單位發生的一切經濟業務，並通過定期報告的形式將接連不斷的經濟業務報告給會計信息使用者。完整性是指財務會計系統完整地記錄經濟主體發生的全部經濟業務，既不能遺漏某些經濟業務，也不能遺漏經濟主體內部經濟單位的經營活動，財務報告應完整地反應經濟主體財務活動的全貌。系統性是指財務會計系統的設置符合系統的一般特徵，其科目設置、記帳程序以及憑證、帳簿、報表體系等均具有整體性、層次性、聯繫性、有序性等基本特徵。連續性、完整性、系統性是財務會計區分於管理會計乃至其他信息系統的最重要的特徵。

三、管理會計的基本特徵管理會計是在財務會計系統基礎上，伴隨著企業經濟關係的日益複雜化而逐漸發展起來的。著名會計學者萊昂得•R•艾米認為，向管理當局提供信息並指導其行為，至少同外部報告同樣重要，而且會隨著時間的推移而變得日益重要。他還指出，在當時，為決策提供信息是會計師最薄弱的環節，但從戰略上說，這是最重要的任務。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助於計劃、決策和控制的信息。①儘管管理會計的歷史算不上太久，但顯示出良好的發展前景。與財務會計系統相對應，管理會計系統的特徵可概括為以下兩方面：

（一）為經濟單位內部管理提供有用的會計信息
管理會計的目標是基於企業及其他經濟單位管理當局的要求提供對其決策有用的會計信息。企業管理當局包括公司董事會及其重要成員（如董事長、董事）、公司經營高層管理者、企業中下層各級管理者乃至具體管理實施人員。企業管理人員既包括財務管理者，也包括行銷、採購、技術、生產以及人力資源管理等領域的管理者。所謂對其決策有用的會計信息，是指對其經營管理活動，包括計劃、組織、指揮、協調、控制等有益的能夠用貨幣計量的經濟信息及其他相關信息。隨著股東權益保護要求的日益提高，一些原本只是用來滿足企業管理者需要的信息也成為對外報告的必報信息。例如，分部報告信息原來僅僅是一種用來滿足內部管理需要的管理會計信息，而現在已成為必須對外報告的財務會計信息。這表明管理會計信息與財務會計信息最根本的區別不在於加工的信息最終為誰所用，而在於提供的信息的目標指向是誰。

（二）輸入、加工以及輸出信息具有靈活性與財務會計相對應，管理會計輸入、加工以及輸出信息不具有財務會計連續性、完整性、系統性的特徵，而具有靈活性的特徵。首先，管理會計加工的信息可以是企業經營活動的某一期間或某一環節，如重大決策事項的可行性研究報告或製造過程某一環節的成本分析等。其次，管理會計加工的信息往往是針對企業生產經營活動的某個分廠、車間或某一項具體活動，從而不具有完整性的特徵。最後，管理會計報告往往不像財務會計一樣有系統的格式化帳表體系，其編製格式及報告形式往往根據管理當局的需要靈活設置。

總體來說，會計是特定經濟主體建立的，通過對該主體經濟活動或相關經濟活動發出的貨幣信息為主的經濟信息進行輸入、加工處理，並向信息使用者報告決策有用信息的一個經濟信息系統。在這一定義中，針對特定經濟主體而建立，規定了會計發生作用邊界或空間範圍；輸入、加工變換，並輸出貨幣信息體現了會計系統與環境的交換關係；輸出對決策有用的信息則是會計系統運行的基本目標。會計系統按其運行目標不同又分為財務會計和管理會計兩個子系統。其中，財務會計子系統是基於特定經濟主體外部利害關係人的共同需要而建立的會計信息系統，而管理會計子系統則是基於企業管理當局的決策要求而建立的會計子系統。

第一章 導論

第一節 財務會計與管理會計

一、會計的緣起與基本特徵會計的產生最早可追溯至「結繩記事」「壘石計數」「刻竹為書」，但這些早期的計量行為同時也被認為是「統計」或「數學」的起源。據考古學家證實，處於新石器時期的河南賈湖人（迄今約8, 000餘年），他們使用的契約符號已領先於埃及的紙草文書。大約2, 000年以後，人們又可以清楚地看到西安半坡村人和山東大汶口人運用的數碼、楔形符號和彩繪符號。從字意看，「計」從「言」，從「十」，言表示思維或表達活動，而十則表示數量眾多，因而「計」最初的含義是計數或數量...

前言

會計是經濟主體建立的、對自身經濟活動或相關經濟活動發出的以貨幣信息為主的經濟信息進行輸入、加工處理，並向信息使用者報告決策有用信息的一個經濟信息系統。會計系統按其運行目標不同可分為財務會計和管理會計兩個子系統。其中，財務會計子系統是基於特定經濟主體外部利害關係人的共同需要而建立的會計信息系統，而管理會計子系統則是基於企業管理當局的決策要求而建立的會計子系統。因此，管理會計是與企業管理活動聯繫最為密切的會計子系統。一般而言，企業管理活動大致可分為財務管理、行銷管理、技術管理和人力資源管理四大領域。管理會計與財務管理在現實經營管理活動中往往難以區分，但在理論上，兩者卻涇渭分明：一個為企業管理活動，尤其是財務管理活動提供信息支持，另一個則是利用管理會計提供的信息開展理財活動。事實上，管理會計不僅要為企業財務管理提供決策支持信息，還要為企業管理的其他領域，包括行銷管理、技術管理和人力資源管理提供決策支持信息。

基於以上理解，本書依據以下原則確定管理會計的基本內容：第一，管理會計是為企業管理提供信息的。財務管理是企業管理的核心。財務管理活動可分為資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收回和資金分配。因此，融資決策、投資決策、成本管理、營運管理構成了管理會計的基本內容。第二，從管理職能的角度講，管理的基本職能包括戰略管理、決策、預算、控制和考評。因此，戰略管理、投融資決策和生產經營決策、預算管理、成本控制和風險控制以及企業績效考核和企業內部責任單位考核構成了管理會計的基本組成部分。第三，管理會計信息主要是為企業管理提供決策支持信息，而決策主要是面向未來的。面向未來的決策分析，必須考慮貨幣時間價值和投資風險因素的影響，這些基本問題是管理決策必須面臨的基本問題，對這部分內容的學習和瞭解構成了管理會計的方法基礎。

根據以上原則，本書確立的管理會計的基本內容主要從基本理論、方法基礎和方法應用3個方面共分11章展開，即第一章，導論；第二章，管理會計方法基礎；第三章，融資管理會計；第四章，投資管理會計；第五章，預算管理會計；第六章，成本管理會計；第七章，營運管理會計；第八章，績效管理會計；第九章，風險管理會計；第十章，戰略管理會計；第十一章，管理會計信息化。

本教材在以下幾方面有所創新：第一，構建了一套全新的管理會計理論概念框架，在管理會計的邊界約定、管理會計的目標等方面提出了自己的見解。第二，對管理會計發展歷史進行了重新梳理，依據管理會計是為內部管理服務的基本特徵，總結了管理會計自發形成的原始階段的文獻資料和基本特徵。第三，依照最新發布的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》，構建了相對完整的管理會計結構體系。

本教材由陳美華教授擔任主編，馬桂芬任副主編，各編寫人員的具體分工如下：第一章由陳美華撰寫；第二章、第三章、第五章由馬桂芬編寫；第四章由侯春娟編寫；第六章由楊萍萍編寫；第七章、第十章由周志江編寫；第八章由呂曉玥編寫；第九章由王映書編寫；第十一章由陳平編寫。全書最後由於增彪教授負責總體審核。

鑒於本書涉及面較廣，相關《管理會計應用指引》對某些具體問題的處理尚不明確，加之編者學識有限，書中難免出現不當之處，懇請各位讀者批評指正。
編者

前言

會計是經濟主體建立的、對自身經濟活動或相關經濟活動發出的以貨幣信息為主的經濟信息進行輸入、加工處理，並向信息使用者報告決策有用信息的一個經濟信息系統。會計系統按其運行目標不同可分為財務會計和管理會計兩個子系統。其中，財務會計子系統是基於特定經濟主體外部利害關係人的共同需要而建立的會計信息系統，而管理會計子系統則是基於企業管理當局的決策要求而建立的會計子系統。因此，管理會計是與企業管理活動聯繫最為密切的會計子系統。一般而言，企業管理活動大致可分為財務管理、行銷管理、技術管理和人力資源管理四...

第一章 導論
第一節 財務會計與管理會計
第二節 管理會計的歷史演進
第三節 管理會計的概念框架
第四節 管理會計的應用環境
第二章 管理會計方法基礎
第一節 貨幣時間價值
第二節 投資風險價值
第三節 成本性態分析
第四節 本量利分析
第三章 融資管理會計
第一節 融資管理會計概述
第二節 融資需求決策
第三節 融資方式選擇
第四節 資本結構優化
第四章 投資管理會計
第一節 投資管理會計概述
第二節 現金流量分析
第三節 非貼現的投資分析方法
第四節 貼現的投資分析方法
第五節 項目投資決策
第六節 證券投資決策
第五章 預算管理會計
第一節 預算管理會計概述
第二節 預算編製方法
第三節 預算管理編製
第四節 預算考評
第六章 成本管理會計
第一節 成本管理會計概述
第二節 目標成本法
第三節 變動成本法
第四節 標準成本法
第五節 作業成本法
第七章 營運管理會計
第一節 營運管理會計概述
第二節 最佳現金持有量決策
第三節 最優訂貨批量決策
第四節 生產決策
第五節 行銷決策
第六節 現金折扣融資決策
第八章 績效管理會計
第一節 績效管理會計概述
第二節 企業績效考核與評價
第三節 單位內部績效管理
第四節 員工激勵與業績考評
第九章 風險管理會計
第一節 風險管理會計概述
第二節 企業風險管理框架
第三節 風險矩陣模型
第十章 戰略管理會計
第一節 戰略管理會計概述
第二節 戰略地圖
第三節 價值鏈管理
第十一章 管理會計信息化
第一節 管理會計信息化概述
第二節 管理會計信息化建設
第三節 管理會計信息化的主要模塊
第四節 企業管理會計報告

第一章 導論
第一節 財務會計與管理會計
第二節 管理會計的歷史演進
第三節 管理會計的概念框架
第四節 管理會計的應用環境
第二章 管理會計方法基礎
第一節 貨幣時間價值
第二節 投資風險價值
第三節 成本性態分析
第四節 本量利分析
第三章 融資管理會計
第一節 融資管理會計概述
第二節 融資需求決策
第三節 融資方式選擇
第四節 資本結構優化
第四章 投資管理會計
第一節 投資管理會計概述
第二節 現金流量分析
第三節 非貼現的投資分析方法
第四節 貼現的投資分析方法
第五節 項目投資決策
第六節 證券投資決策...