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Chapter4一看就懂負債項目
本章介紹的主角是「負債」，依我國財務準則公報第一號之規定，其係指企業的「現有義務」。該義務必須以某一方式去清償。義務的產生，可能係依合約或法令規定而來。例如：購買商品或勞務之應付帳款。然而義務的抽象層次，亦可能是來自於商業慣例，及基於維持良好商業關係或公平性。例如：企業對產品之保固政策，有時雖已逾產品保固期間，仍予免費維修，則該企業之應計保固負債應包含該展延期間之維修費用。
由於負債，僅係指現有義務，有時易與未來承諾發生混淆。負債，通常發生於對方交付資產之時。商場上一諾千金是基本的誠信，當企業因承諾而預定於未來取得資產，其相對義務通常尚未發生。然負債亦可能因企業簽訂「不可撤銷」之購買資產合約而發生。所謂不可撤銷，係代表若不履行約定事項，其所造成之違約後果十分重大。因此，一旦企業決定不履行此類不可撤銷合約，於合約屆期時，企業雖未取得相對資產，違約賠償之義務則已產生。
彙整學理上的不同層面探討，我們可以說，在會計上所稱的負債是指，企業由於過去之交易或其他事項所產生之經濟義務，能以貨幣衡量，並將以提供勞務或支付經濟資源之方式償付者。在會計上負債的構成要素有三個：
1需因已發生的交易事項所產生的經濟義務；
2能以貨幣衡量，如此一來方可加以記錄；
3其在未來的償付方式，非僅包括給付現金，更可以採提供勞務或貨品等經濟資源的方式來清償。
例如：企業接受客戶訂貨並收取訂金一萬元，在貨品交付之前該訂金一萬元即視為企業的負債，日後用以清償該筆負債的經濟資源並非是現金，而是企業接受客戶訂購的該項商品。
負債，有時雖可能因債權人免除或放棄債權，而使負債罹於消滅。但普遍的情況，則是負債需要被清償。負債之清償，通常以下列方式進行：
1給付現金。
2轉讓現金以外之資產。
3提供勞務。
4以負債交換另一負債；此為舊債的清償，新債的發生。
5以債作股，將負債轉為業主權益。
本章仍將延續第三章之架構，按到期日之順序，來介紹負債科目之重要會計處理。為使讀者能在最短的時間內掌握每一會計科目的精髓，亦先由定義介紹，再說明每一會計科目入帳及後續評價的處理方式，及在財務報表上表達時應特別注意的事項。
一、流動負債
負債，符合下列條件之一者，即屬流動負債：
1企業因營業而發生之債務，預期將於企業之正常營業周期中清償者。
2主要為交易目的而發生者。
3須於資產負債表日後12個月內清償者。
4企業不能無條件延期至資產負債表日後逾12個月清償之負債。
依我國商業會計法第五十四條之規定，各項負債應各依其到期時應償付數額之折現值列計。例外情況則是，企業因營業或主要為交易目的而發生或預期在一年內清償者，得以到期值列計。故流動負債，均得按面額或到期需給付金額進行評價。企業原舉借之長期負債中，若有將於一年內到期之部分，且將以流動資產或流動負債償還者，亦應轉列至流動負債項下表達。
常見的流動負債有下列幾項：
(一)短期借款
一意義
包括向金融機構或他人短期借入及透支之款項，其償還期限在一年以內者。
二入帳基礎
按交易發生時承諾到期應償付之總金額來入帳。
三後續評價
1 若有外幣借款，期末編製財務報表時，應按結算日之匯率，評估計算未實現的兌換損益，以力求允當表達企業在結帳日應負擔的經濟義務。
2期末應審視借款合約利息支付情形，依合約所載應付未付的利息，需於結帳時估列入帳。
四其他應注意事項
1在財務報表中，短期借款應依借款種類，註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面價值。藉此額外資訊的提供，可讓報表使用人更了解企業的信用狀況、資金成本，及再融資的能力等訊息。
2短期借款在財務報表之表達上，應將向金融機構、股東、員工、關係人及其他個人或機構之借入款項，分別予以註明。
(二)應付短期票券
一意義
指為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之短期票券，包括應付商業本票及銀行承兌匯票等。
二入帳基礎
以現值評價為原則。發行短期票券時，應將短期票券依票面記載到期應支付之總金額入帳，實際取得的資金小於到期應支付總金額的部分，則另以應付短期票券折價科目記錄之。
三後續評價
應付短期票券應按現值評價，結帳日應調整折價科目至利息費用項下。
四其他應注意事項
應付短期票券折價科目，應列為應付短期票券之減項。
在編製財務報表時，應付短期票券，應附註說明保證、承兌機構及利率。有提供擔保品之應付短期票券，亦應註明擔保品名稱及帳面價值。
(三)其他金融負債
一意義
其他金融負債，依財務會計準則公報第三十四號之規範，係指具下列條件之一者：
1公平價值變動列入損益之金融負債，指其發生主要目的為短期內再買回之交易目的金融負債或原始認列時被指定以公平價值衡量，且公平價值變動認列為損益之金融負債。
2 避險性金融負債，指依避險會計指定，且為有效避險工具之金融負債。其應依被避險項目之流動性，區分為流動與非流動；非流動者，即應改列至其他負債項下之避險性金融負債。
二入帳基礎
以交易發生時，未來需履行義務之公平價值為評價原則。
三後續評價
按公平價值衡量，價值變動之損益列為當期損益。
(四)應付票據
一意義
指企業應付之各種票據。
二入帳基礎
按交易發生時所製發票據的票面金額之現值評價，但因主要營業活動而發生，且到期日不超過一年的情況下，實務上採權宜處理直接以票面金額入帳。
三後續評價
以現值評價為原則。但因主要營業活動而發生之應付票據，且到期日在一年以內者，得按面值評價。
四其他應注意事項
1因營業而發生與非因營業而發生之應付票據，應分別列示。
2金額重大之應付關係人票據，應單獨列示。
3 已提供擔保品之應付票據，應註明擔保品名稱及帳面價值。
4存出保證用之票據，於保證之責任終止時可收回註銷者，得不列為流動負債，而僅以備忘方式處理。但應於財務報表附註中，說明保證之性質及金額。
(五)應付帳款
一意義
指企業應付之各種帳款。
二入帳基礎
依實際取得相對資產、或勞務等經濟資源時，企業應承擔之經濟義務，雙方所議定到時應償付之金額入帳。
三後續評價
1以現值評價為原則，到期日在一年以內者，得按帳載金額評價即可。
2若有應付外幣帳款，期末應按結帳日之匯率，計算評估未實現兌換損益。
四其他應注意事項
1 期末依進貨合約之交易條件，若為起運點交貨（FOB shipping point）之進貨，貨品已由供應商交運途中，雖尚未收到，則應將該筆進貨在起運年度認列，同時列記期末存貨的增加與認列應付帳款。
2 營業而發生之應付帳款，應與非因營業而發生之其他應付款項分別列示。
3 金額重大之應付關係人款項，應單獨列示。
4已提供擔保之應付帳款，應於財務報表附註中載明擔保品名稱、及帳面價值。
5目前在實務上，為更明確劃分給付義務與營業活動量的關連，企業會將各種應付款項中，屬期間性應負擔的營業費用，例如：租金、水電費、勞健保費等，另以應付費用科目表達，使應付帳款科目僅反映與供應銷貨量攸關的進貨採購負債。
(六)應付所得稅
一意義
指根據課稅所得及法定稅率計算之預計應納所得稅。
二入帳基礎
按預估次期應繳納之所得稅金額入帳。
三後續評價
因應付所得稅之給付義務，其到期日在一年以內，故按帳載金額評價即可。
(七)其他應付款
一意義
指不能歸屬於應付帳款之應付款項。
二入帳基礎
依實際取得相對資產或勞務等經濟資源時，雙方議定之價金；或因法令規定或契約規範，企業未來需負擔清償之金額入帳。
三後續評價
以現值評價為原則，到期日在一年以內者，得按帳載金額評價即可。
四其他應注意事項
1 期末結帳時，應注意是否有歸屬於本年度應負擔之義務而尚未估列者，如：應付薪資、年終獎金、利息、佣金、保險費、售後服務支出、保固期間費用、律師費、會計師勞務費等費用。
2 在其他應付款中，若有金額較重大者，可另設應付費用等會計科目記錄之，以提供報表使用者更多有用的資訊。
3 應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，應於財務報表中加以揭露。
4 各類應付款項，超過流動負債合計金額5%者，應按其性質或對象分別列示，以使報表使用者，可藉此觀察企業的信用情況與透過營運規模取得的融資。
(八)預收款項
一意義
指預為收納之各種款項，如預收銷售貨物、或提供勞務之訂金等。
二入帳基礎
依交易發生時，實際已收取之價金之現值入帳，到期日在一年以內者，得按帳載金額評價即可。
三後續評價
已交貨或收益已實現者應結轉收入。
四其他應注意事項
可按實際預收金額之性質，將金額較重大者，另設立預收貨款等會計科目記錄之，其有特別約定事項者並應於財務報表中註明，以提供報表使用者更多有用的資訊。
(九)其他流動負債
一意義
指不能歸屬於前八項之流動負債。
二 入帳基礎
實際取得資產或勞務等經濟資源時，雙方議定之價金，以企業未來需清償之金額入帳。
三後續評價
以現值評價為原則，到期日在一年以內者，得按帳載金額評價即可。
四其他應注意事項
1應注意暫收款等項目之性質，有無應轉列其他會計科目者。
2 已預見發生可能性相當大，且金額可合理估計之或有負債，應依其性質予以估列入帳。
二、長期負債
長期負債，係指到期日在一年以上之債務。但長期負債將於一年內到期之部分，並將以流動資產或流動負債償還者，應轉列為流動負債。
由於流動負債，代表企業近期即需予以清償的經濟義務，為分析企業短期償債能力的重要依據，其可能會影響債權人對企業授信的評等，與企業再融資的能力，故流動負債與長期負債的劃分，有著重大且深遠的影響。
通常金融負債於資產負債表日後12個月內到期者，如同時符合下列條件時，應列為長期負債：
1 原始借款合約期間即已超過12個月。
2 企業意圖長期性再融資。
3 在資產負債表日前已完成長期性之再融資或展期，或基於日前之融資合約，而具有裁決能力，可將金融負債再融資或展期至資產負債表日後逾12個月。
但如企業違反借款合約特定條件，致使原屬長期性融資依約須即期予以清償，此時該負債應改列為流動負債。但如同時符合下列條件者，則仍可列為長期負債：
1 雖然違反合約規定，但於資產負債表日前經債權人同意不予追究，並展期至資產負債表日後逾12個月。
2 於展期期間，企業有能力改正違約情況，債權人亦不得要求立即清償。
長期負債入帳及評價，以現值為原則。常見的長期負債包括下列各項：
(一)長期借款
一意義
指到期日在一年以上之借款，包括長期銀行借款，及其他長期借款或分期償付之借款等。
二入帳基礎
以交易發生時承諾未來應償還本金之總額入帳，該總額之現值與負債到期應償還本金間之差異，則以折價或溢價科目入帳。
三後續評價
1 應按現值評價，期末應調整折、溢價科目的金額至利息費用項下。
2 外幣之借款，應按結帳日之匯率計算企業未來應負擔之經濟義務，並以未實現兌換損益科目調整之。
四其他應注意事項
1 編製財務報表時，長期借款應註明其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面價值，及其他約定重要限制條款。
2 長期借款，以外幣或按外幣兌換率折算償還者，應於財務報表中註明該外幣名稱及金額。
3 若有向股東、員工及關係人借入之長期款項，應於財務報表中分別註明。
(二)長期應付票據及應付款項
一意義
指付款期間在一年以上之應付票據、應付帳款等。
二入帳基礎
採現值評價。以交易發生時承諾未來給付金額、或企業所掣發票據金額入帳，該金額之折現值與到期應償還總金額或票面金額間之差異，應以折價或溢價科目入帳。
三後續評價
1 應按現值評價，期末應調整折、溢價科目的金額至利息費用項下。
2 外幣之長期應付款項，期末時應按結帳日之匯率，計算企業未來應負擔之經濟義務，並以未實現兌換損益科目調整之。
四其他應注意事項
1 已提供擔保之長期應付票據或應付帳款，應於財務報表附註中載明擔保品名稱及帳面價值。
2 若有與股東、員工及關係人交易發生之長期應付款項，或開立長期應付票據，應分別註明。
(三)應付公司債
一意義
指發行人發行之債券。
二入帳基礎
以發行時應付公司債，承諾到期時給付本金總額入帳，該總金額之現值與應付公司債到期應償還總金額間之差異，則以折價或溢價科目入帳，而公司債之溢價或折價，應列為公司債之加項或減項。
三後續評價
1 應付公司債應以面值，調整其未攤銷溢、折價來評價。溢、折價應於債券流通期間內，按合理而有系統方法加以攤銷，作為利息費用之調整項目。
2 海外公司債到期時，將以外幣或外幣兌換率折算償還者，期末應計算估列外幣兌換損益。
四其他應注意事項
1 一年內到期之應付公司債未提撥償債基金者，應轉列至流動負債項下，以反映企業需於下一會計年度清償負債的金額，便於預先完成資金規劃。
2 編製財務報表時，發行債券須於附註內說明核定總金額、利率、到期日、擔保品名稱、帳面價值、發行地區及其他約定限制條款等。如所發行之債券為轉換公司債者，並應註明轉換辦法及已轉換金額。
(四)特別股負債
一意義
指發行符合財務會計準則第三十六號公報規定具有金融負債性質之特別股。
二入帳基礎
以發行時之成本衡量，亦即支付或收取對價之公平價值，及取得或發行之直接交易成本。
三其他說明
特別股，依照公司法之規定，其法律屬性為權益證券，但經濟實質則是一種融合債券與普通股特性的證券。
就與債券相似的特性而言，特別股所列示的面額可做為公司清算時的求償金額，雖其求償次序較後於債權人，但可優先於一般普通股股東。此外，許多特別股股利的發放亦優先於普通股股利。但不同於債券而與普通股最大的相似點，則是特別股沒有特定到期日，是對企業所有權持分的表彰。
由於財務會計準則公報第三十六號，其主要目的在於增進及協助財務報表使用者了解，資產負債表內及表外之金融商品，對企業財務狀況、經營績效與現金流量之影響。故其規定，企業應依經濟實質而非僅依法律形式決定金融商品於資產負債表中的分類。
某些金融商品之法律形式為權利，但經濟實質則具有負債之性質，或同時具有權益及金融負債之特性，例如：強制贖回特別股及附賣回權特別股，分別因為發行人必須於固定或可決定之未來日期，按固定或可決定之金額強制贖回；以及持有人有權要求發行人，於特定日期當日或之後，按固定或可決定金額贖回，所以應列為金融負債。金融商品的發行人，應依合約之經濟實質與金融資產、金融負債及權益之定義，於原始認列時，將金融商品或其組成要素分類為金融資產、金融負債或權益。如果依特別股之發行條件，未規定將以固定數量發行人本身權益商品交割，或規定具有交付現金或其它金融資產等合約義務，則不得分類為「權益」，而應分類為「負債」。
三、其他負債
一意義
指不能歸屬於流動負債、長期負債等之債務。包括下列各項：
1 遞延負債
指遞延收入、遞延所得稅負債等。
2 存入保證金
指收到客戶存入供保證用之現金或其他資產。
3 雜項負債
指不能歸屬於前二項之其他負債。
二入帳基礎
以現值評價為原則。
三其他應注意事項：
1 收取之押金應查對有關憑證或契約有無應計算利息支出者。
2 員工退休計畫，應依報備比率提列、或提撥退休準備金。
3 已支付退職或離職金，應自退休金準備項下支付或沖轉。
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