節稅的布局（2020年版）：搞懂所得稅、遺產...

名人推薦：商周集團《Smart智富》月刊社長／朱紀中
社團法人台灣省會計師公會名譽理事長／呂志明
台灣創速創辦人、台灣投資人關係協會首席顧問／余凱文
理財教母、前《Money錢》雜誌社長／林奇芬
國立政治大學財務管理系教授／周行一
政治大學風險管理與保險學系教授、中國信託金融控股公司獨立董事／張士傑
政治大學教授、劍橋大學經濟博士／郭維裕
保險行銷集團董事長／梁天龍
理財暢銷書作家／闕又上
TIAG（國際會計集團）、TAG聯盟主席兼CEO／Richard Attisha

各界推薦

「學做有錢人，就從布局節稅開始！」
──朱紀中...

特別的稅給特別的你〈特別扣除額〉

上一節提到，扣除額分3大類，可採用「標準扣除」或「列舉扣除」兩者選一，另外一個就是特別扣除額。
特別扣除額有6大類，包括薪資所得特別扣除額、儲蓄投資特別扣除額、教育學費特別扣除額、身心障礙特別扣除額、財產交易損失扣除額及幼兒學前特別扣除額，從了解它進而妥善使用它，就可以省下一筆稅款。

1. 薪資所得特別扣除額：如果納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬各有薪資所得，每人每年都可以扣除薪資所得特別扣除額，2019年度為20萬；但如果申報的薪資所得沒有超過20萬，只可以扣除申報的薪資所得額。例如你在2019年度的薪資所得有10萬，那麼薪資所得特別扣除額就只能扣10萬，而不是20萬。另外，沒有薪資所得的人就不能扣除薪資所得特別扣除額。

2. 儲蓄投資特別扣除額：一般為金融機構的存款利息，一戶上限為27萬，但規定免稅的存簿儲金利息（例如郵局存款本金在100萬以下者，按活期儲金利率給付利息）及分離課稅的利息，不包括在內。
我們來推算一下，既然一戶有27萬的扣除額，以現在銀行存款利率約1％來看，一戶裡可以有多少存款利息所得，得以全數扣除而不浪費？其計算如下：

27萬÷1％＝2,700萬

一戶有2,700萬以內的存款，利息所得皆可全數扣除。

3. 教育學費特別扣除額：申報扶養就讀大專以上院校「子女」的教育學費，每人每年可扣除2.5萬，若有接受政府補助，應扣除補助金額。然而，就讀空大、空中專校及五專前3年者不適用，因為五專的前3年相當於高中的3年，而教育學費僅准扣除就讀大專以上者。
所謂教育學費，是指按照教育主管機關規定的收費標準，於註冊時所繳交的一切費用，包括學費、雜費、學分學雜費、學分費、實習費、宿舍費等。
至於子女於國外就讀大專以上院校，是否可列報教育學費特別扣除額？納稅義務人申報扶養的子女在國外就讀大專以上的院校，其學歷獲得教育部採認（依「大學辦理國外學歷採認辦法」，公告的參考名冊所列之大專校院），或其他經過當地國政府權責機關或外國專業團體認可的大專校院，且其學籍在學年度內為有效者，納稅義務人可以檢附教育學費繳費收據影本，或其他足資證明文件，依規定列報教育學費特別扣除額。

4. 身心障礙特別扣除額：納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬，若是領有身心障礙手冊或身心障礙證明（須檢附該手冊或證明影本），或《精神衛生法》第3條第4款規定的嚴重病人（指呈現出與現實脫節的怪異思想和奇特行為，導致不能處理自己事務，經專科醫師診斷認定者），須檢附專科醫生的嚴重病人診斷證明書，不得以重大傷病卡代替，每人可減除20萬。

5. 財產交易損失扣除額：每年度扣除額，以不超過當年度申報的財產交易所得為限（必須檢附有關證明文件）。如果當年度沒有財產交易所得或是財產交易所得額比財產交易損失額少，還沒有扣除的財產交易損失餘額，可以在以後3年度的財產交易所得中扣除。
舉例來說，假設你在2019年賣了兩棟房屋，其中有一棟賠賣，損失10萬，另一棟房屋賺了7萬，等於有財產交易所得7萬。那麼2019年的所得稅應申報計入財產交易所得7萬，而且同時可以申報財產交易損失扣除額7萬。為什麼？
因為根據《稅法》規定，每年度的財產交易「損失扣除額」，以不超過當年度申報的「財產交易所得」為限，也就是說，當年度的財產交易是可以不用被課稅的，所以賠賣的那間房屋原本損失10萬，在2019年已用掉7萬的扣除額，剩下3萬的損失，可以在之後3年內（2020年到2022年），有財產交易所得的年度中申報扣除。譬如你在2020年也賣了一間房屋，賺了5萬，那麼2020年必須申報財產交易所得5萬，同時可以申報財產交易損失扣除額3萬。

6. 幼兒學前特別扣除額：以申報扶養5歲以下的子女為限，每人每年扣除12萬。但有下列情形之一者，不得扣除（即排富條款）：
（1）所得稅適用稅率在20％以上的人（以減掉此幼兒學前特別扣除額後的所得淨額計算）。
（2）夫妻薪資所得分開計稅，適用稅率在20％以上的人。
（3）基本所得額超過其規定的免稅額的人（目前為670萬）。

7. 長期照顧特別扣除額：自2019年1月1日起，符合衛福部公告「須長期照顧之身心失能者」，每人每年可定額減除12萬元，依狀況不同，須檢附的證明文件分別如下：
（1）聘僱外籍看護：有效聘僱許可函影本。
（2）長照服務使用者：使用長照服務收據影本。
（3）住宿型機構使用者：入住累計達90日之繳費收據影本。
（4）在家自行照顧者：檢附2020年6月1日前取得之「病症暨失能診斷證明書暨巴氏量表」影本。

不過，有三種情形之一的人即不適用（排富條款）：
（1）所得稅適用稅率在20％以上者。
（2）股利按28％單一稅率分開計算應納稅額者。
（3）基本所得額超過規定之扣除金額670萬元者。

單薪與扶養人數多者的福利──基本生活費用免稅

2016年12月9日，立法院為了保障人民生存權及人性尊嚴，三讀通過《納稅者權利保護法》，賦予納稅者為維持自己及受扶養親屬，享有基本生活所需費用不受課稅之權利，即免稅。而納稅者基本生活所需費用總額，超過財政部公布比較基礎各項目合計數部分（即基本生活費差額），可以從綜合所得總額中減除。
納稅者申報家戶基本生活所需費用總額之比較基礎，包括免稅額、標準（或列舉）扣除額、特別扣除額部分項目（身心障礙、教育學費、幼兒學前及儲蓄投資特別扣除）。
基本生活所需費用為財政部參照行政院主計機關所公布，最近一年全國每人可支配所得中位數60％訂定，並於每年12月底前公告當年度每人基本生活所需之費用，每兩年定期檢討此金額。2018年度基本生活所需費用每人為17.1萬，2019年度基本生活費用為17.5萬。
總而言之，當計算方式按照當年度每人基本生活所需費用，乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬「人數」計算的基本生活所需費用總額，超過綜所稅免稅額、標準（或列舉）扣除額、特別扣除額部分項目（身心障礙、教育學費、幼兒學前及儲蓄投資特別扣除）合計數的金額時，可自納稅者當年度綜合所得總額中減除。因此，對於單薪所得或扶養親屬較多的家庭，比較能享有減稅利益。

舉例來說，某納稅者是4口家庭，有配偶及2名大學子女，那麼按照財政部2019年度公布的基本生活費用，每人17.5萬，該家庭可享有70萬的基本生活費總額免稅（17.5萬×4＝70萬）。因為某納稅者報稅時，享有免稅額每人8.8萬（納稅者及配偶均未滿70歲），共有35.2萬元的免稅額（8.8萬×4＝35.2萬），再加上有配偶者標準扣除額24萬，而且納稅者申報扶養就讀大專以上院校子女的教育學費，可扣除5萬的教育學費特別扣除額（每人每年可扣除2.5萬，2.5萬×2＝5萬），以及儲蓄投資特別扣除額1萬，所以該家庭目前共有65.2萬的扣除額。
而基本生活費總額70萬比扣除額65.2萬，多出4.8萬，因此此案例綜合所得總額可以再多扣4.8萬。

特別的稅給特別的你〈特別扣除額〉

上一節提到，扣除額分3大類，可採用「標準扣除」或「列舉扣除」兩者選一，另外一個就是特別扣除額。
特別扣除額有6大類，包括薪資所得特別扣除額、儲蓄投資特別扣除額、教育學費特別扣除額、身心障礙特別扣除額、財產交易損失扣除額及幼兒學前特別扣除額，從了解它進而妥善使用它，就可以省下一筆稅款。

1. 薪資所得特別扣除額：如果納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬各有薪資所得，每人每年都可以扣除薪資所得特別扣除額，2019年度為20萬；但如果申報的薪資所得沒有超過20萬，只可以扣除申報的薪...

變有錢的第一步：稅後財富最佳化
世界上只有兩件事是不可避免的，那就是繳稅（Tax）和死亡（Death）。
──美國開國元勛班傑明‧富蘭克林（Benjamin Franklin）。

有一對情侶相約共享晚餐，就在兩人聊到綜合所得稅時，女方有點不太開心的問男方：「我去年年收入80萬，你的年收100萬，比我高20萬，為什麼我繳的稅反而比你多800元？」

收入多的人一定繳比較多嗎？

以上兩個人都是單純的薪資收入，年收入100萬的男生繳了1.88萬的綜所稅，年收入80萬的女生卻繳了1.96萬。為何年收入100萬的人繳的稅反而比較少？因為年收入80萬的女生在申報綜所稅時，選擇「標準扣除額」，而年收入100萬的男生，選擇「列舉扣除額」。

標準扣除額和列舉扣除額有什麼差別？為何會影響報稅的結果？我在後面的文章會介紹。總之，想要節省個人所得稅，最快的方法除了降低所得（但多數人不會這樣做），另一個就是增加扣除額，而增加扣除額的第一步，就是了解政府對於各項扣除額與免稅額的遊戲規則，這就是本書的主題：節稅的布局。

好幾年前，鴻海董事長郭台銘曾在股東會上主動表示，他今年薪水只領1元。媒體調查其他知名企業家後發現，除了郭董，已故前台塑董事長王永慶、聯華電子榮譽董事長曹興誠、奇美集團創辦人許文龍等，都是不支領薪水或領非常少的薪津。美國股神巴菲特（Warren Edward Buffett）與微軟聯合創始人比爾．蓋茲（Bill Gates）也是如此。為什麼這些有錢的大老闆自願領這麼少的薪水？絕對不單只是因為他們的佛心，而是，有錢人節稅的布局。

為何要做稅務規畫？

英語的稅收（Tax）與死亡（Death）的音很接近，所以有人說：「人最怕的兩件事，就是Death＆Tax！」為什麼繳稅這麼可怕，居然拿來跟死亡相比？因為幾乎沒有人喜歡繳稅，相信即使是國稅局的員工，也是如此。每個人領到月薪，就會依照自己的收入能力來消費，很少有人會特別留意一年多後，還要額外把一部分的收入繳給政府。俗話說：「放進口袋的錢就不會想拿出來了！」

先看看有錢家庭怎麼做？

根據美國財務顧問機構斯佩特蘭集團（Spectrem Group），每年針對5,000個有錢人家庭，調查他們關於財富的目標，結果為：確保退休生活無虞占84％、維持現有生活水準占81％、少付點稅占71％、建立規模可觀財產占64％、兒孫的教育準備占54％。

從上述可以發現，即使是有錢人，對於人生的財富目標與憂慮，和一般人沒有太大的差別。即使他們坐擁千萬、億萬財富，仍然希望退休生活無虞、繼續維持現有的生活水準，而且一樣重視小孩的教育發展。

許多人一定質疑，這些有錢人所賺的錢，不是三輩子都花不完嗎？怎麼還會擔心自己的退休生活？真相是，大多數的有錢人是企業家，對他們來說經營一個龐大的組織企業，所要面臨的風險很大，實在是如臨深淵、如履薄冰，連帶的他們對未來會發生的事，也充滿風險意識。

關於有錢人的五項財富目標中，唯一與普通人不相同的，就是「少付點稅」。已故經營之神王永慶曾說：「賺一塊錢不是賺，省一塊錢才是真正賺。你存下的錢，才是你的錢。」因為精打細算的聰明人，追求的不僅僅是財富最大化，更進一步是追求「稅後財富最佳化」。

不懂節稅，富就不過三代

現在假設有個家庭三代同堂，第一代有財產10億元，他們不做任何稅務布局，以臺灣目前最重要的四種稅目：所得稅、贈與稅、遺產稅、土地增值稅，各課徵10％，以累計40％的稅負成本計算，到第二代只剩下6億，到了第三代一樣扣掉40％的稅負成本，只剩下3.6億元。

在這當中誰才是最大贏家？答案是政府。為什麼？因為第一代到第三代總共繳的稅金共6.4億元，這些都被政府拿走了。

有錢人想的跟你哪裡不一樣？

同樣根據斯佩特蘭集團每年針對5,000個有錢家庭，調查他們資產的配置，結果為：有價資產占41％、私有事業占25％、房地產投資占12％、主要住宅占12％、保險及年金占6％、退休帳戶占3％、股票期權占1％。

這邊要說明一下，有價資產及私有事業的差異。假設你手中有鴻海的股票，對你來說這就是有價資產，但如果你是郭台銘，這些股票就屬於私有事業。也就是說，你持有的股票，正好是你正在經營的事業，即私有事業，其他公司的股票就應該當作有價資產。

另外，股票期權是指大公司激勵員工所發行的限制型股票。只要公司的股價上漲，員工就能有越高的獲利，即利潤共享的概念，就像以前竹科人就是靠這種股票期權成為電子新貴。

個人退休帳戶簡稱IRA（Individual Retirement Account），是美國政府投資輔助工作的民眾享有稅賦優惠的儲蓄帳戶。這類似臺灣的勞工退休金，顧名思義指的是勞工退休後可以領取的退休金，在綜合所得來源類別中叫做退職所得（詳見第一章）。

從斯佩特蘭集團每年針對5,000個有錢家庭，調查他們資產的配置的結果可知，有錢人的資產配置以3種類別最多：有價資產、私有事業、不動產，3種類別的金額約各占三分之一。以臺灣來說，這3種財產近幾年應該關注的相應稅務有：

1. 股票基金（有價資產）：股利所得稅、海外所得（最低稅負制）、證券交易所得稅（目前停徵）、二代健保等。
2. 私人事業（所營事業股票或資本）：證券交易所得稅（目前停徵）、股利所得稅、財產交易所得稅、二代健保等。
3. 不動產：土地增值稅、房屋稅、地價稅、租賃所得稅、奢侈稅（目前停徵）、實價登錄實價課稅、豪宅稅、房地合一稅、二代健保等。

看完有錢人的資產配置後，領死薪水的上班族又該怎麼做？我們可以從現金流動，來思考相關的稅務議題，例如：現金的流動、使用、移轉、處分與再利用等。

關於節稅，薪水族該怎麼做？

事實上，臺灣很多有錢人理財規劃的首要重點，不在於增加資產，而是先想辦法少繳稅。關於節稅，有3大心態跟讀者分享：

1. 不管收入高或低，都要了解稅法的基本規定，不讓自己合法節稅的權益睡著。
2. 多學習有錢人怎麼節稅、看看有錢人跟你有什麼不一樣。
3. 該節的稅就儘量節，不用跟政府客氣！

我這幾年當會計師，遇到最多關於節稅與報稅問題，就是許多人不知道如何「合法」節稅。像是明明知道有列舉扣除額可以利用，卻懶得蒐集憑證，卻用最簡單的標準扣除額，讓自己白白繳稅。

還有，搞不清楚扣除額中哪些可以扣、哪些不能扣，包含植牙、美白牙齒、坐月子可以列舉扣除嗎？社團入會費、或是去廟裡捐贈香油錢，甚至安太歲、點光明燈算不算捐贈？或是到底該捐多少錢給社福機構抵稅，才不會白白繳錢給政府。

另外，若你的工作是講師或業務員，則搞不清楚自己的收入該申報執行業務所得還是薪資所得；包租公、包租婆不知該如何節稅；經常國內外飛來飛去的人沒有就源扣繳的概念；股票族常問要用個人持有股票、還是用公司持有股票比較節稅等。

接下來，當年紀漸長、小孩大了，卻不知道該如何安全的把財富傳承下去。包括太晚才開始執行分年贈與；思慮不夠長遠，以為贈與不動產一定能節稅；誤以為生前拚命把錢匯至海外，國稅局一定查不到；生重病後，才擔心自己的財產要不要繳遺產稅，甚至為了節遺產稅就隨意搬錢，亂做規劃。

還有，等買了房子之後，才知道有一生一次、一生一屋與重購退稅的優惠可以節稅；政府實施房地合一稅後，到底影響我們多少……。因此本書分成4大章節，各別為大家一一解析個人所得稅、遺產稅、贈與稅，以及不動產等稅務重要規定，要用什麼策略及工具，才能有效節稅。我也在當中整理許多表格及案例，將原本繁雜難懂的稅法，透過故事來讓各位了解並應用，做好節稅的布局！

變有錢的第一步：稅後財富最佳化
世界上只有兩件事是不可避免的，那就是繳稅（Tax）和死亡（Death）。
──美國開國元勛班傑明‧富蘭克林（Benjamin Franklin）。

有一對情侶相約共享晚餐，就在兩人聊到綜合所得稅時，女方有點不太開心的問男方：「我去年年收入80萬，你的年收100萬，比我高20萬，為什麼我繳的稅反而比你多800元？」

收入多的人一定繳比較多嗎？

以上兩個人都是單純的薪資收入，年收入100萬的男生繳了1.88萬的綜所稅，年收入80萬的女生卻繳了1.96萬。為何年收入100萬的人繳的稅反而比較少？因為年收入80萬的女生...

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前言 變有錢的第一步：稅後財富最佳化

第一章 讓錢流進來，再也不出去──個人所得稅篇
1.賺錢管道百百種，政府最愛這10種＜綜合所得來源類別＞
2.每逢報稅倍思親，5月孝子特別多＜免稅額、扣除額＞
3.你有正當收據，政府就會放過你＜列舉扣除額＞
4.特別的稅給特別的你＜特別扣除額＞
5.哪些收入來源，政府可以當作沒看到？
6.志玲姐姐哭了vs.林若亞笑了＜師字輩的執行業務所得＞
7.包租公、包租婆的租賃所得
8.有錢人愛入籍新加坡？因為稅率少一半＜居住者與非居住者之差別＞
9.人兩腳錢四腳的金融商品所得課稅
10.累進稅率，有錢人的惡夢＜綜所稅率級距表＞

第二章　把愛與錢一起傳下去──遺產稅篇
1.現在就把錢給你，你還會孝順我嗎？＜財產移轉規畫＞
2.健康時就要布局，重病才想來不及＜遺產稅＞
3.最療癒老人的事，就是寫遺囑 ＜遺囑怎麼交代，才有法律效力？＞
4.能分到多少？先弄清繼承順位＜哪些人是法定繼承人？＞
5.繼承？你拿到的是錢還是債？＜限定繼承與拋棄繼承＞
6.「陪我最久的就給最多」可以嗎？＜應繼分與特留分＞
7.在國稅局眼裡，哪些財產最值錢？＜遺產估價方式＞
8.有多少財產的人才要考慮遺產稅？＜遺產稅免稅額、扣除額＞
9.照顧家人也照顧荷包 ＜如何用保險節省遺產稅？＞
10.保險也有三高，要注意！＜保險給付仍課遺產稅？＞

第三章　喜歡嗎？送給你──贈與稅篇
1.送現金，不如給房子＜贈與稅＞
2.送人房子也有技巧＜不動產怎麼送人最節稅？＞
3.沒錢繳稅只好拿東西跟政府換＜遺贈稅實物抵繳原則＞
4.不動產如何移轉最節稅？附房貸最划算
5.把儲蓄或養老險受益人換成小孩？不妥＜保險課徵贈與稅＞
6.避免後代爭產的最好方式＜信託基本介紹＞
7.如何讓「耳」孫們還記得你？＜信託vs.贈與＞
8.財產移轉五大策略及工具

第四章　有房斯有財，儘管政府要你萬萬稅──不動產篇
1.買個不動產，政府收你萬萬稅＜不動產加稅的演進與趨勢＞
2.沒算你不知，養車稅金比養房還貴＜不動產相關稅捐＞
3.一生一次、一生一屋＜土地增值稅＞
4.好厲害的國稅局，買賣金額瞞不過＜實價登錄與實價課稅＞
5.壓垮不動產的最後一根稻草＜房地合一稅＞

附錄　天地萬物，朕賜給你才是你的；朕不給，你不能搶──
＜家族爭產與遺產稅案例大解析＞

後記　財產轉移五大策略及工具

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